預收工程款何時預繳增值稅

答:關于采用預收款方式銷售建筑服務增值稅納稅義務發生時間,《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)明確規定,采用預收款方式銷售建筑服務,收到預收款不再發生增值稅納稅義務(筆者于2017年2月24日在《中國稅務報》發表的《預收款的增值稅納稅申報調整建議》一文中曾提出建議).不過,雖然不再發生納稅義務,但財稅〔2017〕58號文件仍規定,收到預收款要預繳增值稅,那么《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)中已經有了關于在建筑服務發生地預繳增值稅的規定,這是"空間"預繳,現在又來了一個"時間"預繳的規定,給納稅人的日常核算和納稅申報帶來一系列的疑問和麻煩:

1.預收的工程款何時確認增值稅納稅義務發生時間?是開工時全額發生納稅義務,還是開工后預收款抵頂應收工程款時發生納稅義務?雖然二者之間可能只是幾天、數月的"暫時性"差異,但仍事關納稅人是否正確申報納稅,存在稅務風險.

2.預收工程款的預繳增值稅款,是否只能在達到納稅義務發生時間時抵減該項目的應納增值稅款?還是只要預繳了,就可以隨時抵減納稅人當期的應納增值稅款?

3.預收工程款在勞務發生地預繳的增值稅款,是否可以抵減該發生地因發生納稅義務而預繳的增值稅款?即勞務發生地"時間"上的預繳,能否抵減該地"空間"上的預繳?

4.增值稅扣除的憑據是什么?可否開不征稅發票,以不征稅發票作為扣除依據?如果不能開發票,可否以付款憑證和合同作為差額預繳扣除的憑據?

類似的疑問還有一些,但是,除了這些問題,財稅〔2017〕58號文件出臺后,納稅人還會遇到其他麻煩,即銷售建筑服務,不僅有了"時間"上的預繳,還有了"空間"上的預繳,預繳的申報工作、計算工作和管理工作,強度必然加大,并且極易出錯,給納稅人帶來稅務風險.

產生上述問題的原因,就是財稅〔2017〕58號文件對采用預收款方式銷售建筑服務,增值稅納稅義務發生時間的新規定不夠徹底.徹底的解決辦法應是進一步規定:銷售建筑服務,采用預收款方式的,收到預收款不發生納稅義務,同時也不需要預繳增值稅款.

采用預收款方式銷售建筑服務,不必照搬采用預收款方式銷售不動產的規定,畢竟后者比較普遍,且金額較大,如果收到預收款時不預繳增值稅,會對國家的稅收產生影響.銷售建筑服務取消"時間"上的預繳,國家的稅收并未減少,只是預收款相應的稅款入庫時間推后了一些,但卻使納稅人減少了疑問,減輕了納稅申報和管理的工作量.這也是一種減負和讓利納稅人.

增值稅是什么意思?

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅.從計稅原理上說,增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅.實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅沒增值不征稅.

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種.增值稅已經成為中國最主要的稅種之一,增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上,是最大的稅種.增值稅由國家稅務局負責征收,稅收收入中50%為中央財政收入,50%為地方收入.進口環節的增值稅由海關負責征收,稅收收入全部為中央財政收入.

2019年3月15日,國務院總理李克強在北京人民大會堂十三屆全國人大二次會議表示,4月1日減增值稅,5月1日降社保費率.

以上詳細介紹了預收工程款何時預交增值稅,也接受了增值稅是什么意思.作為一名預收了工程款的單位的財務人員,一定要非常的清楚,預收工程款預交增值稅的時間如本文所示.每一個會計人員都需要學習企業發生的經濟業務的賬務處理方法,如果你對賬務處理不是很熟悉,歡迎到本平臺進行學習.

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