(1)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的,應(yīng)按其公允價值與交易費用之和,借記"可供出售金融資產(chǎn)一成本"賬戶,按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記"應(yīng)收股利"賬戶,按實際支付的金額,貸記"銀行存款"賬戶.
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記"可供出售金融資產(chǎn)一成本"賬戶,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記"應(yīng)收利息"賬戶,按實際支付的金額,貸記"銀行存款"等賬戶,按其差額借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整"賬戶.
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收利息,借記"應(yīng)收利息"賬戶,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記"投資收益"賬戶,按其差額,借記或貸記"可供出售金融資利息調(diào)整"賬戶.
可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)收票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息借記"可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息"賬戶,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記"投資收益"賬戶,按其差額借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整"賬戶.
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,借記"應(yīng)收股利"賬戶,貸記"投資收益"賬戶.收到債券利息或現(xiàn)金股利時,借記"銀行存款"賬戶,貸記"應(yīng)收股利或應(yīng)收利息"賬戶.
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額,借記"可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動"賬戶,貸記"資本公積-其他資本公積"賬戶;公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄.
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價值持續(xù)下跌或嚴(yán)重下降時,表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失,也應(yīng)當(dāng)子以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益.該轉(zhuǎn)出的累計損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額.按累計損失和本期損失之和,借記"資產(chǎn)減值損失"賬戶,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額,貸記"資本公積-其他資本公積"賬戶,按本期應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備,貸記"可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動"賬戶.已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會計期間公允價值上升的,且客觀上與原確認(rèn)減值損失有關(guān)的,應(yīng)按確認(rèn)的減值損失,借記"可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動"賬戶,貸記"資產(chǎn)減值損失"賬戶.但是,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回.應(yīng)當(dāng)借記"可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動"賬戶,貸記"資本公積-其他資本公積"賬戶.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回
(5)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn).
(6)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按其公允價值,借記"可供出售金融資產(chǎn)"賬戶,按其賬面余額,貸記"持有至到期投資"賬戶,按其差貸記或借記"資本公積其他資本公積"賬戶.
(7)出售可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)按實際收到的金額,借記"銀行存款"賬戶,按其賬面余額,貸記"可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)"賬戶,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,借記或貸記"資本公積-一其他資本公積"賬戶,按其差額,貸記或借記"投資收益"賬戶.
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。也就是說,可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公...
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時:借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積——其他資本公積(原計入的累計損失)可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允...
四、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利貸:投資收益五、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)貸:持有至到期...
④可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積-其他資本公積(當(dāng)初公允價值凈貶值額)可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動反沖時:借:可供出售金融資產(chǎn)-公...
借:銀行存款可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本投資收益(差額)
4.可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積--其他資本公積(當(dāng)初公允價值凈貶值額)可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動如果為債券工具,因價值上升反沖時...
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