客運場站服務差額征稅稅率是多少

企業接受應稅服務時,按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)"科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業務成本"等科目,按實際支付或應付的金額,貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目.

對于期末一次性進行賬務處理的企業,期末,按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)"科目,貸記"主營業務成本"等科目

例:某A公司一般納稅人,提供客運場站服務,2016年5月取得含稅收入106萬元,當月支付承運方運費21.2萬元,取得增值稅發票.

1.A公司提供應稅服務

借:應收賬款 1060000

貸:主營業務收入 1000000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 60000

2.A公司支付承運方運費

借:主營業務成本 200000

應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額) 12000

貸:應付賬款 212000

差額征稅能不能開增值稅專用發票

答:差額征稅的營改增納稅人不可以開具專用發票.

1、金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額,不得開具增值稅專用發票.

2、經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額.向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票.

3、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.

4、試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額.選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.

那差額征稅又是怎么回事?

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第8小項規定:"試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額."

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第11小項規定:"試點納稅人按照上述4-10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證.否則,不得扣除.……納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣."

由此,可以看出,旅游服務的差額征稅,只是在計算銷售額時扣除了部分費用,仍然適用一般計稅方法,除了扣除的差額部分不得抵扣進項稅,其他的進項稅額仍然可以抵扣.

其次,關于開具專用發票.

《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第二條規定:"專用發票是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證."

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第8小項規定:"選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票."

因此,旅游公司一般納稅人發生應稅行為是可以開具專用發票的,但是如果采取差額征稅,不能全額開具專用發票,對于向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用部分只能開具普通發票,不能開具專用發票.

例如,A企業是從事旅游服務的一般納稅人,選擇差額征稅.2018年5月共取得旅游收入43萬元,其中包含向其他單位支付的住宿費9.36萬元、餐飲費4.15萬元、交通費2.09萬元、門票費6.20萬元.A企業當月購進辦公家具,并取得專用發票,注明進項稅額1萬元.

這43萬旅游收入中,只能開具增值稅專用發票21.20萬元,其他的21.80萬元(9.36萬+4.15萬+2.09萬+6.20萬)只能開具普通發票.

銷項稅額=21.20÷(1+6%)×6%=1.2萬

應納稅額=1.2-1=0.2萬元

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