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房屋拆遷清理收入是否繳納增值稅？

企業(yè)取得的房屋拆遷補償該不該交增值稅

一種意見認為，除土地使用權補償外，公司取得的補償款屬于增值稅征稅范圍。另一種意見認為，《財政部、國家稅務總局〈關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知〉》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)沒有對房屋拆遷補償繳納增值稅予以明確。由于稅收法規(guī)不明確，因此對房屋補償費不應征稅。

第一種意見認為，對房屋拆遷補償款應該征稅。根據(jù)36號文件附件1第十條的規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務、轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。企業(yè)取得政府對房屋拆遷合理對價的補償，具有商業(yè)性，屬于有償放棄所有權行為，與轉讓房屋所有權即銷售不動產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別。同時，36號文件第十四條規(guī)定了無償提供服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)視同銷售的情形。這意味著，無論是有償還是無償，除無償用于公益事業(yè)等特殊規(guī)定外，只要是對外提供房屋所有權和土地使用權的，都屬于增值稅的應稅范圍。因此，應以房屋補償額作為計稅依據(jù)，按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

有的省級稅務機關對此情形作了明確，如湖北省國稅局解答，納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入繳納增值稅，取得的其他補償收入免繳增值稅。北京市國稅局解答，企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補償和一部分現(xiàn)金補償，被拆遷企業(yè)取得的拆遷補償款(現(xiàn)金補償和房屋補償)按照轉讓不動產(chǎn)繳納增值稅。取得的補償房屋若可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。

另外，根據(jù)36號文件附件3的規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者屬于免征增值稅范圍。納稅人可以放棄享受免稅優(yōu)惠，一旦放棄就要納稅，也從另一個側面說明房屋征收補償費屬于應納增值稅范圍。

第二種意見認為，對房屋拆遷補償款不應征稅。正常商業(yè)交易買賣雙方自由出價、自愿成交，而房屋拆遷補償，從政策、方式、補償?shù)确矫婢烧?guī)定，企業(yè)沒有自行選擇的權利，因此，企業(yè)取得拆遷補償和正常銷售行為有本質(zhì)的區(qū)別。同時，補償雖有對價，但對價并不一定是應稅行為，也不是繳納增值稅的充要條件，納稅與否與取得對價沒有必然聯(lián)系。

而且，在商業(yè)交易過程中，不依附于增值稅應稅行為而獨立存在的補償款，不屬于增值稅的納稅范圍。上述公司雖然取得了政府的房屋拆遷補償款，但這種拆遷補償款不是隨著服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷售而產(chǎn)生，不能據(jù)此認定該公司收取補償款的行為構成“有償”，且該公司并未將不動產(chǎn)交付給政府，不構成“轉讓不動產(chǎn)所有權”。因此，該公司的行為不構成銷售不動產(chǎn)的應稅行為。

36號文件附件1第十條明確規(guī)定，銷售不動產(chǎn)，指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。拆遷補償屬于房屋不動產(chǎn)所有權的滅失，并非轉讓，滅失物權的行為未納入征稅范圍。同時，第十四條所規(guī)定的，視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形中，不包括企業(yè)取得房屋拆遷補償，稅法沒有明確規(guī)定則屬于不征稅范圍。

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