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稅前利息為什么不包括資本化前利息

答：基本獲利率是反映企業獲利能力的指標，因為計入固定資產的利息已經資本化不在費用中體現，不直接參與計算當期利潤，所以這里的息稅前利潤不包括這部分計入固定資產的利息；而已獲利息倍數反映企業的償債能力，不管記到哪里的利息都要償還，所以要包括在內

分母中的利息費用包括計入固定資產的利息的，分子上的利息費用不包括固定資產的利息，因為這個指標是計算企業取得的利潤是企業應付利息的多少倍。這里的息稅前利潤=基本獲利的息稅前利潤。所不同的是分母上的利息費用包括費用化和資本化的。

利息資本化會計準則與稅法有何區別？

答：1、借款范圍

《企業會計準則第17號--借款費用(2006)》(財會[2006]3號)第四條規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

《企業所得稅法實施條例》第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

兩者的主要區別在于：會計準則規定的資本化利息的范圍指購建固定資產、投資性房地產、無形資產和存貨等，而稅法規定的范圍包括購建固定資產、無形資產和12個月以上的存貨。

2、資本化時間

《企業會計準則第17號--借款費用》第五條規定，借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

(一)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；

(二)借款費用已經發生；

(三)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

第十三條規定，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：

(一)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

(二)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

(三)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

《企業會計準則第17號--借款費用》第十二條規定，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

稅法對此無明確規定，暫按會計規定處理。

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