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研發(fā)項(xiàng)目的折舊費(fèi)怎么扣除

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第3項(xiàng)規(guī)定，折舊費(fèi)用是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。”。

企業(yè)一方面按會計(jì)處理的折舊方法計(jì)提折舊并編制分錄；另一方面，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，可以選擇加速折舊法計(jì)算可扣除的折舊費(fèi)，還可享受折舊費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠，那么折舊費(fèi)的加計(jì)扣除額如何計(jì)算呢？

按照上述規(guī)定，首先要比較會計(jì)處理的折舊費(fèi)和稅收處理的折舊費(fèi)，如果前者大于后者，按后者的50%計(jì)算加計(jì)扣除額；反之，按前者的50%計(jì)算加計(jì)扣除額。但這只適用于會計(jì)處理上采用年限平均法，而稅收處理上選擇縮短折舊年限的加速折舊法的情形。由于按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法各年計(jì)提的折舊額不相等，是遞減的，因此上述方法并不適用于稅收處理上選擇年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法的情形。

為使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，折舊費(fèi)的加計(jì)扣除額應(yīng)按“當(dāng)年加計(jì)扣除額=當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額-上年末累計(jì)加計(jì)扣除額”計(jì)算。也就是說，當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額=上年末累計(jì)加計(jì)扣除額+當(dāng)年加計(jì)扣除額。

“當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額”的計(jì)算是關(guān)鍵。“就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額”中的“折舊”和“金額”應(yīng)理解為累計(jì)數(shù)，即每年末比較會計(jì)處理的累計(jì)折舊和稅收處理的累計(jì)折舊，如果前者大于等于后者，“當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額”按后者的50%計(jì)算加計(jì)扣除額，當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額=稅收處理當(dāng)年末累計(jì)折舊額×50%，當(dāng)年折舊的加計(jì)扣除額=稅收處理當(dāng)年末累計(jì)折舊額×50%-上年末累計(jì)加計(jì)扣除額；如果前者小于后者，“當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額”按前者的50%計(jì)算加計(jì)扣除額，當(dāng)年末累計(jì)加計(jì)扣除額=會計(jì)處理當(dāng)年末累計(jì)折舊額×50%，當(dāng)年折舊的加計(jì)扣除額=會計(jì)處理當(dāng)年末累計(jì)折舊額×50%-上年末累計(jì)加計(jì)扣除額。

高新企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的折舊費(fèi)用可否稅前扣除？

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《[color="#0000ff"]企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，如果屬于企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及國家發(fā)展和改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在1個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

《辦法》第二條規(guī)定，本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。《辦法》第七條規(guī)定了企業(yè)加計(jì)扣除的方式，即根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1。研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；

2.研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得少于10年。

從具體的折舊扣除的上限，到具體的當(dāng)年加計(jì)扣除額的計(jì)算公式，數(shù)豆子為大家解惑研發(fā)項(xiàng)目的折舊費(fèi)怎么扣除這問題，這些可以作為本文的解釋文本。

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