會計分錄亦稱“記賬公式”。簡稱“分錄”。它根據復式記賬原理的要求，對每筆經濟業務列出相對應的雙方賬戶及其金額的一種記錄。在登記賬戶前，通過記賬憑證編制會計分錄，能夠清楚地反映經濟業務的歸類情況，有利于保證賬戶記錄的正確和便于事后檢查。每項會計分錄主要包括記賬符號，有關賬戶名稱、摘要和金額。會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄也稱“單項分錄”。是指以一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方相對應的會計分錄。復合分錄亦稱“多項分錄”。是指以一個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方，或者以一個賬戶的貸方與幾個賬戶的借方相對應的會計分錄。

　　會計分錄在實際工作中，是通過填制記賬憑證來實現的，它是保證會計記錄正確可靠的重要環節。會計核算中，不論發生什么樣的經濟業務，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規則，通過填制記賬憑證來確定經濟業務的會計分錄，以便正確地進行賬戶記錄和事后檢查。會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。

計提附加稅的會計分錄是：

現金

　　1、備用金

　　a、發生時：

　　借：其他應收款-備用金(或直接設備用金科目)

　　貸：庫存現金

　　b、報銷時：

　　借：管理費用(等費用科目)

　　貸：庫存現金

　　(1)定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職工報銷時據實報銷，不沖減“其他應收款——備用金”

　　借： 其他應收款——備用金 1000

　　貸： 庫存現金 1000

　　借： 管理費用 800

　　貸： 庫存現金 800

　　(2)非定額：不核定備用金可根據情況撥付備用金，職工報銷時沖減“其他應收款——備用金”。

　　借 ：其他應收款——備用金 1500

　　貸： 庫存現金 1500

　　借： 管理費用 800

　　庫存現金 700(退回現金)

　　貸 ：其他應收款——備用金 1500

　　2、現金清查

　　a、盈余

　　借：庫存現金

　　貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

　　查明原因：

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

　　貸：營業外收入(無法查明)

　　其它應付款一應付X單位或個人

　　b、短缺

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

　　貸：庫存現金

　　查明原因：

　　借：管理費用(無法查明)

　　其他應收款-應收現金短缺款(個人承擔責任)

　　其他應收款-應收保險公司賠款

　　貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益

　　3、接受捐贈

　　借：庫存現金

　　貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

　　繳納所得稅

　　借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　應交稅金-應交所得稅

銀行存款

　　A、貨款交存銀行

　　借：銀行存款

　　貸：庫存現金

　　B、提取現金

　　借：庫存現金

　　貸：銀行存款

其他貨幣資金

　　A、取得：

　　借：其他貨幣資金-外埠存款(等)

　　貸：銀行存款

　　B、購買原材料：

　　借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：其他貨幣資金-(明細)

　　C、取得投資： 借：短期投資

　　貸：其他貨幣資金-(明細)

應收票據

　　A、收到銀行承兌票據 借：應收票據

　　貸：應收賬款

　　B、帶息商業匯票計息 借：應收票據

　　貸：財務費用(一般在中期末和年末計息)

　　C、申請貼現 借：銀行存款

　　財務費用(=貼現息-本期計提票據利息)

　　貸：應收票據(帳面數)

　　D、已貼現票據到期承兌人拒付

　　(1)銀行劃付貼現人銀行賬戶資金 借：應收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)公司銀行賬戶資金不足 借：應收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　短期借款(賬戶資金不足部分)

　　E、到期托收入賬 借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　F、承兌人到期拒付 借：應收賬款 (可計提壞賬準備)

　　貸：應收票據

　　G、轉讓、背書票據(購原料) 借：原材料(在途物資)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應收票據

應收賬款

　　A、發生： 借：應收賬款-X公司(扣除商業折扣額)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　B、發生現金折扣： 借：銀行存款(入帳總價-現金折扣)

　　財務費用

　　貸：應收賬款-X公司(總價)

　　C、發生銷售折讓： 借：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　貸：應收賬款

　　D、計提壞賬準備 (備抵法) 借：管理費用-壞帳損失

　　貸：壞賬準備

　　注：如計提前有借方余額，應提數=借方余額+本期應提數;

　　如計提前有貸方余額，應提數=本期應提數-貸方余額(負數為帳面多沖減管理費用)。

　　E、發生并核銷壞賬： 借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　F、確認的壞賬又收回 ： 借：應收賬款 同時：借：銀行存款

　　貸：壞賬準備 貸：應收賬款

　　《會計》與《稅法》壞賬準備計提基數的區別：

　　A、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

　　B、稅法：“應收賬款”+“應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的

　　預付賬款

　　A、發生 借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　B、付出及不足金額補付 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：預付賬款

　　銀行存款(預付不足部分)

　　注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉 入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

存貨

　　1、存貨取得

　　A、外購 借：原材料(等)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應付賬款(等)

　　B、投資者投入 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：實收資本(或股本)

　　C、非貨幣性交易取得

　　(1)支付補價 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：原材料(固定資產、無形資產等)

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　銀行存款(支付的補價和相關稅費)

　　(2)收到補價 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：原材料(等)

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　營業外收入-非貨幣性交易收益

　　補價收益=補價-補價/公允價*賬面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加

　　D、債務重組取得

　　(1)支付補價 借：原材料(應收賬款-進項稅+補價+相關稅費)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(=補價+相關稅費)

　　(2)收到補價 借：原材料(應收賬款-進項稅-補價+相關稅費)

　　銀行存款(補價)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(相關稅費)

　　E、接受捐贈 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：待轉資產價值-接受非現金資產準備

　　銀行存款(相關費用)

　　應交稅金(稅費)

　　月底： 借：待轉資產價值-接受非現金資產準備

　　貸：資本公積-接受非現金資產準備

　　處置后： 借：資本公積-接受非現金資產準備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　2、存貨日常事務

　　A、在途物資 借：在途物資

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應付賬款

　　B、估價入帳 借：原材料

　　貸：應付賬款-估價

　　注：本月未入庫增值稅不得抵扣

　　C、生產、日常領用 借：生產成本

　　制造費用

　　管理費用

　　貸：原材料(等)

　　D、工程領用 借：在建工程(或工程物資)

　　貸：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　E、用于職工福利 借：應付福利費

　　貸：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　3、計劃成本法

　　A、入庫 借：原材料(等)

　　貸：物資采購(計劃成本)

　　B、付款、發票到達 借：物資采購(實際成本)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　C、月底物資采購余額轉出

　　借方(超支)： 借：材料成本差異

　　貸：物資采購

　　貸方(節約) 借：物資采購

　　貸：材料成本差異

　　計劃成本=實際入庫數量(扣減發生的合理損耗量)*計劃價

　　實際成本=包含合理損耗的購貨金額(即發票價)

　　材料成本差異率=(月初結存差異+本期差異)/(月初計劃成本+本期計劃成本)

　　D、分攤本月材料成本差異

　　借：生產成本(等，+或-)

　　貸：材料成本差異(+或-)

　　4、零售價法

　　成本率=(期初存貨成本+本期存貨成本)/(期初存貨售價+本期存貨售價)

　　期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(銷售收入)*成本率

　　例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少?

　　成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%

　　銷售成本=100000*80%=80000元

　　5、毛利率法

　　銷售成本-銷售收入-毛利

　　例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24%，求5月末成本。

　　5月銷售成本=4550*(1-24%)=3458萬元

　　5月末成本　=2400+1500-3458=442萬元

　　6、包裝物

　　A、發出 借：銷售費用(1、出借2、隨同商品出售不單獨計價)

　　其他業務支出(1、出租2、隨同商品出售單獨計價)

　　貸：包裝物

　　注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算;自用的作為固定資產或低值易耗品核算。

　　7、委托代銷商品核算

　　受托方：

　　A、發出時 借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　　B、收到銷貨清單，開具發票 借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　C、收到款項 借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　D.結轉成本 借：主營業務成本

　　貸：委托代銷商品

　　E、支付代銷費用 借：銷售費用

　　貸：銀行存款(或應收賬款)

　　受托方：

　　A、收到 借：委托代銷商品

　　貸：委托代銷款

　　B、對外銷售 借：應收賬款(或銀行存款)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發票 借：代銷商品款

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　D、結轉成本 借：主營業務成本

　　貸：委托代銷商品

　　7、委托加工物資

　　委托方： A、發出時 借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　B、支付運費、加工費等 借：委托加工物資

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　C、支付消費稅 、增值稅 借：委托加工物資(直接出售)

　　應交稅金-消費稅(收回后繼續加工)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：銀行存款

　　消費稅計稅價格=(發出材料金額+加工費)/(1-稅率)

　　增值稅=加工費*稅率

　　D、轉回 借：原材料(庫存商品)

　　貸：委托加工物資

　　9、盤存

　　發生盈虧 借：待處理財產損溢(盤虧) 借：原材料

　　貸： 原材料 貸：待處理財產損溢(盤盈)

　　A、盤盈 借：待處理財產損溢

　　貸：營業外收入

　　B、盤虧 借：管理費用(因計量、日常管理導致的損失)

　　其他應收款-X個人

　　其他應收款-應收X保險公司賠款

　　貸：待處理財產損溢

　　10、存貨期末計價

　　按成本與可變現凈值孰低法

　　A、計提跌價準備 借：管理費用-計提的存貨低價準備

　　貸：存貨跌價準備

　　B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回

　　借：存貨跌價準備

　　貸：管理費用-計提的存貨低價準備

　　C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值

　　借：存貨跌價準備

　　貸：管理費用-計提的存貨低價準備

　　11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備=

　　上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額

短期投資

　　1、取得時 借：短期投資

　　應收股利(墊付的股利，已宣告未分派的股利)

　　貸：銀行存款

　　2、收到投資前宣告現金股利 借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　3、取得后獲取股利 借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　4、計提跌價準備 借：投資收益-計提短期投資跌價準備

　　貸：短期投資跌價準備

　　5、部分出售 借：銀行存款

　　短期投資跌價準備(出售部分分攤額，也可期末一起調整)

　　貸：短期投資

　　投資收益(借或貸)

　　5、全部出售、處理 借：銀行存款

　　短期投資跌價準備

　　貸：短期投資

　　投資收益(借或貸)

　　九、長期股權投資

　　1、成本法

　　A、取得

　　(1)購買 借：長期股權投資-X公司

　　應收股利(已宣告未分派現金股利)

　　貸：銀行存款

　　(2)債務人抵償債務而取得

　　a、收到補價 借：長期股權投資(=應收賬款-補價)

　　銀行存款(收到補價)

　　貸：應收賬款

　　b、支付補價 借：長期股權投資(=應收賬款+補價)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付補價)

　　(3)非貨幣性交易取得(固定資產換入舉例)

　　a、借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　b、(1)支付補價 借：長期股權投資-X公司

　　貸：固定資產清理

　　銀行存款

　　(2)收到補價 借：長期股權投資-X公司

　　銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　營業外收入-非貨幣性交易收益

　　B、日常事務

　　(1)追加投資 借：長期股權投資-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)收到投資年度以前的利潤或現金股利 借：銀行存款

　　貸：長期股權投資-X公司

　　(3)投資年度的利潤和現金股利的處理 借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　長期股權投資-X公司

　　投資公司投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*(當年投資持有月份/全年月份12)

　　我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。

　　【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益

　　即：超過應享有收益部分沖減投資成本

　　(4)投資以后的利潤或現金股利的處理

　　a、沖回以前會計期間沖減的投資成本 借：應收股利

　　長期股權投資-X公司

　　貸：投資收益-股利收入

　　b、繼續沖減投資成本 借：應收股利

　　貸：長期股權投資-X公司

　　投資收益-股利收入

　　【應沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本

　　應確認的投資收益=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額

　　舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準備長期持有。投資成本110 000。

　　(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利10 000;

　　取得時： 借：長期股權投資-B公司 110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　分派股利時： 借：應收股利 10 000

　　貸：長期股權投資-B公司 10 000

　　假設：(2)B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期股權投資-X公司 10 000

　　貸：投資收益-鼓勵收入 40 000

　　假設：(3)B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000

　　借：應收股利 45 000

　　貸：長期股權投資-X公司 5 000

　　投資收益-鼓勵收入 40 000

　　假設：(4)引用例(3)，B公司2004年實現凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期股權投資-X公司 7 000

　　貸：投資收益-股利收入 37 000

　　此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10 000-5 000+7 000=102 000

　　假設：(5)引用例(3)，B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000

　　-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000=15 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期股權投資-X公司 15 000

　　貸：投資收益-股利收入 45 000

　　此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投資帳面價值)

　　注：至此以前沖減部分全部確認為收益

　　2、權益法

　　A、取得

　　(1) 借： 長期股權投資-X公司(投資成本)………………占被投資公司應享有份額

　　(股權投資差額)

　　貸：銀行存款

　　(2)初始投資成本低于應享有被投資公司份額

　　借： 長期股權投資-X公司(投資成本)……………占被投資公司應享有份額

　　貸：資本公積-股權投資準備…………投資差額部分

　　銀行存款

　　B、被投資公司實現凈損益

　　(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應收股利

　　貸：借： 長期股權投資-X公司(投資成本)

　　(2)被投資公司實現凈利潤 借： 長期股權投資-X公司(損益調整)

　　貸：投資收益-股權投資收益

　　(3)被投資公司發生凈損失 借：投資收益-股權投資損失

　　貸：借： 長期股權投資-X公司(損益調整)

　　加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12

　　(4)被投資公司分派利潤或現金股利 借：應收股利

　　貸：長期股權投資-X公司(損益調整)

　　(5)被投資公司接收捐贈

　　a、被投資公司帳務處理(舉例：固定資產)

　　1 借：固定資產

　　貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

　　應交稅金(或銀行存款)……………………………支付的相關稅費

　　2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

　　貸：資本公積-接受非現金資產準備

　　3處理 借：資本公積-股權投資準備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　b、投資公司

　　1 借：長期股權投資-X公司(股權投資準備)……….被投資公司確認資本公積*應享有份額

　　貸：資本公積-股權投資準備

　　(6)被投資公司增資擴股

　　借：長期股權投資-X公司(股權投資準備)……被投資公司確認資本公積*應享有份額

　　貸：資本公積-股權投資準備

　　(7)被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額(同上)

　　(8)專項撥款轉入(同上)

　　(9)關聯交易差價(同上)

　　(10)投資差額攤銷(期限：1、合同約定投資期限，按此期限;2、無規定不超過10年)

　　借：投資收益-股權投資差額攤銷

　　貸：長期股權投資-x公司(股權投資差額)

　　(11)被投資公司重大會計差錯更正(例：發現某辦公用設備未提折舊)

　　分錄中1 2 3代實際金額

　　a、被投資公司

　　1)補提折舊 借：以前年度損益調整…………………………1

　　貸：累計折舊

　　2)調減應交所得稅 借：應交稅金-應交所得稅……………….=1*所得稅率

　　貸：以前年度損益調整…………2

　　3)減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整……………3=2-1

　　4)沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金…………………按調整年度計提比例*3

　　-法定公益金

　　貸：利潤分配-未分配利潤……………4

　　調整后減少未分配利潤(凈利潤)=3-4

　　b、投資公司

　　1)損益調整 借：以前年度損益調整…………………=上 3-4

　　貸：長期股權投資-x公司(損益調整)

　　2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動

　　3)沖減未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤……………………5

　　貸：以前年度損益調整

　　4)沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金

　　-法定公益金

　　貸：利潤分配-未分配利潤…………6

　　調整未分配利潤(凈利潤)=5-6

　　3、權益法轉成本法(資本公積準備不作處理)

　　A、出售、處置部分股權(導致采用成本法)

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權投資-x公司(投資成本)

　　(損益調整)

　　投資收益(借或貸)

　　B、轉為成本法 借：長期股權投資-x公司……………………成本法投資成本

　　貸：長期股權投資-x公司(投資成本)…………權益法下帳面余額

　　(損益調整)…………權益法下帳面余額

　　C、宣告分派前期現金股利 ……………沖減轉為成本法下投資成本

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資-x公司

　　4、成本法轉權益法(以(追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本)為基礎確認投資差額)

　　A、取得長期股權投資(成本法) 借：長期股權投資-x公司

　　貸：銀行存款

　　B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利

　　貸：長期股權投資-x公司

　　C、追溯調整

　　追加投資前應攤銷投資差額=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……………………1

　　=(成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額)/攤銷年限*已持有期間

　　持有期間應確認投資收益=持有期間被投資公司凈利潤變動數*所占份額……………………… 2

　　成本法改權益法的累計影響數=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額=2-1

　　借：長期股權投資-x公司(投資成本)……………

　　(股權投資差額)……………=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分

　　(損益調整)…………………=2

　　貸：長期股權投資-x公司……………………調整時帳面數

　　利潤分配-未分配利潤……………………=2-1(累計影響數)

　　D、追加投資 借：長期股權投資-x公司………………實際投資成本

　　貸：銀行存款

　　E、以下分錄見例題

　　舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關稅費

　　(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元;

　　a、 借：長期股權投資-x公司 522 000

　　貸：銀行存款 522 000

　　b、 借：應收股利 40 000

　　貸：長期股權投資-x公司 40 000

　　長期股權投資帳面余額=522 000-40 000=482 000

　　(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25%股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35%，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現凈利潤400 000，2003年實現凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33%，股權投資差額10年攤銷。

　　A、追溯調整

　　2002年投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 000

　　2002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200

　　2002年應確認的投資收益=400 000*10% =40 000

　　成本法改權益法累計影響數=40 000-7 200=32 800

　　借：長期股權投資-b公司(投資成本) 410 000=(522 000-40 000-7 200)

　　(股權投資差額) 64 800=(72 000-7 200)

　　(損益調整) 40 000=(400 000*10%)

　　貸：長期股權投資-b公司 482 000

　　利潤分配-未分配利潤 32 800

　　B、追加投資 借：長期股權投資-b公司(投資成本) 1 809 000=(1 800 000+9 000)

　　貸;銀行存款 1 809 000

　　C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本(詳見書)

　　借：長期股權投資-b企業(投資成本) 40 000

　　貸：………….(損益調整) 40 000

　　E、股權投資差額=1809000-(4500000-400000+400000)*0.25=684000

　　借：長期股權投資-b公司(股權投資差額) 684 000

　　貸：…………(投資成本) 684 000

　　新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000

　　所占份額=(4500000-400000+400000)*0.35=1575000

　　F、攤銷投資差額

　　借：投資收益-股權投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10)

　　貸：……………(股權投資差額) 756000

　　H、2003年投資收益

　　借：長期股權投資-b公司(損益調整) 140 000=400000*35%

　　貸：投資收益-股權投資收益 140 000

　　十、長期債券投資

　　1、債券投資

　　A、取得 借：長期債權投資-債券投資(面值)

　　(溢價)

　　(應計利息)……………………投資前確認的利息

　　(債券費用)……………………相關費用較大

　　投資收益-長期債券費用攤銷………………………………相關費用較小

　　貸：銀行存款

　　長期債權投資-債券投資(折價)

　　B、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價

　　借：長期債權投資-債券投資(應計利息)

　　長期債權投資-債券投資(折價)

　　貸：投資收益-長期債券費用攤銷

　　長期債權投資-債券投資(溢價)

　　(債券費用)

　　C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價

　　(1)計提、攤銷 借：長期債權投資-債券投資(折價)

　　應收利息

　　貸：長期債權投資-債券投資(溢價)

　　(債券費用)

　　投資收益-長期債券費用攤銷

　　(2)收到付息 借：銀行存款

　　貸：應收利息

　　(3)實際利率法溢折價攤銷(分期付息)

　　應收利息=面值*票面利率

　　利息收入(投資收益)=(面值+未攤銷溢折價)*實際利率

　　本期溢折價攤銷=應收利息-利息收入

　　未攤銷溢折價=溢折價總額-本期攤銷數

　　借：應收利息

　　貸： 應收利息

　　長期債權投資-x債券投資(折價)

　　貸：投資收益-長期債券投資收益

　　長期債權投資-x債券投資(溢價)

　　D、可轉換公司債券

　　(1)取得時 借：長期債權投資-x可轉換公司債券(面值)

　　(溢價)

　　貸：銀行存款

　　(2)計提利息 借：長期債權投資-x可轉換公司債券(應計利息)

　　貸：投資收益債券利息收入

　　(3)轉換時(本例成本法) 借：長期股權投資-x公司(若為短期持有，借：短期投資)

　　貸：長期債權投資-x可轉換公司債券(面值)

　　(溢價)..未攤銷部分

　　(應計利息)

　　E、各投資項目的處置

　　借：銀行存款

　　投資收益-xx投資損失

　　xx投資減值準備

　　貸：xx投資(全部處置全部轉出，部分出售部分轉出)………帳面數

　　貸：投資收益-xx投資收益

　　注意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　F、投資減值準備 按成本與市價孰低法

　　借：投資收益-xx投資跌價準備

　　貸：xx投資跌價準備

委托貸款

　　1、計提利息 借：委托貸款-利息

　　貸：投資收益-委托貸款利息收入

　　2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

　　3、年終計提減值準備 借：投資收益-委托貸款減值

　　貸：委托貸款-減值準備

固定資產

　　1、取得

　　價值構成(達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出)=

　　價款(含增值稅)+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資++專業人員服務費+其他間接費用(契稅、車輛購置稅、耕地占用稅)等

　　A、外購不需安裝的 借：固定資產

　　貸：銀行存款

　　B、外購需安裝的 (1)借：在建工程

　　貸：銀行存款(支付的買價、運雜費等)

　　(2)借：在建工程

　　貸：銀行存款(支付的安裝費等)

　　(3)借：固定資產

　　貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉

　　C、自行建造 (1)購買工程物資 借：工程物資(含增值稅)

　　貸：銀行存款

　　(2)領用工程物資 借：在建工程

　　貸：工程物資

　　(3)領用本企業產成品 借：在建工程

　　貸：庫存商品…………………賬面成本

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　(4)領用本企業外購原材料 借：在建工程

　　貸：原材料(等)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(5)工程物資轉做企業存貨 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：工程物資

　　(6)聯合試車發生費用 借：待攤費用……………………一年內攤銷

　　貸：銀行存款………………支付的費用

　　原材料…………使用本企業外購材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　應付工資……………應支付的工資

　　(8)輔助生產車間提供的勞務 借：在建工程

　　貸：生產成本-輔助生產成本

　　(7)完工交付 借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(8)改擴建 借：在建工程

　　貸：銀行存款(等)

　　(9)改擴建變價收入 借：營業外收入

　　貸：在建工程

　　(10)參照預計可收回凈額①與改擴建+(原成本-累計折舊)②熟低確認新的投資成本

　　借：固定資產

　　營業外支出………②>;①時

　　貸：在建工程

　　C、投資者投入(投資各方確認的價值)

　　借：固定資產

　　貸：實收資本(股本)

　　D、債務重組

　　(1)收到補價 借：銀行存款……………收到的補價

　　固定資產

　　貸：應收賬款

　　(2)支付補價 借：固定資產

　　貸：應收賬款

　　銀行存款………..支付的補價

　　D、非貨幣性交易換入(舉例)

　　(1)收到補價

　　確認的收益=補價/(換出資產)公允價 *(換出資產)帳面價+補價/(換出資產)公允價 *應交稅金和教育費附加

　　借：銀行存款

　　固定資產

　　貸：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　營業外收入-非貨幣性交易收益

　　(2)支付補價

　　借：固定資產

　　貸：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　銀行存款

　　E、接受捐贈 (1)借：固定資產

　　貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

　　(2)借：待轉資產價值

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　　資本公積-接受非現金資產準備

　　F、無償調入(按調出單位帳面價值+相關稅費) 借：固定資產

　　貸：資本公積

銀行存款

　　G、盤盈 通過“待處理財產損溢”

　　入帳價值：1)市價-依新舊程度估計的損耗

　　2)預計未來現金流量(1不可使用情況下)

　　(1)借：固定資產

　　貸：待處理財產損溢

　　(2)借：待處理財產損溢

　　貸：營業外收入

　　H、出包工程 (1)付款或補付工程款 借：在建工程-x工程

　　貸：銀行存款

　　(2)完工交付 借：固定資產

　　貸：在建工程

　　I、租入(暫略)

　　J、融資租賃 (1)借：固定資產-融資租入固定資產…………需安裝的先入在建工程

　　貸：長期應付款-應付融資租賃款

　　(2)分期付融資租賃款 借：長期應付款-應付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　(3)期滿，資產產權轉入企業 借：固定資產-生產經營用固定資產

　　貸：固定資產-融資租入固定資產

　　融資租賃費用暫略

　　2、固定資產折舊

　　借：制造費用(管理費用等)

　　貸：累計折舊

　　A、年限平均法(略)

　　B、工作量發(略)

　　C、雙倍余額遞減法

　　第一年=固定資產價值* 2/使用年限

　　第二年=(固定資產價值-已提折舊)*2/使用年限

　　依此類推

　　倒數第二年=(固定資產價值-已提折舊-凈殘值)/2=最后一年

　　D、年數總和法

　　總年數(即分母數)=n+(n-1)+(n-2)+………+2+1 n為可使用年限

　　分子：第一年=n;第二年=n-1………依此類推 倒數第二年=2;最后一年=1

　　舉例：

　　(1)可使用年限為8年

　　分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36

　　(2)可使用年限為5年

　　分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15

　　3、后續支出 注意：(1)汽車修理 借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　(2)固定資產裝修入 固定資產-固定資產裝修 (兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業外支出)

　　4、處置

　　第一步： 借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　銀行存款(應交稅金等)…………………支付的費用

　　A、投資轉出 借：xx投資

　　貸：固定資產清理

　　B、捐贈轉出 借：營業外支出-捐贈支出

　　貸：固定資產清理

　　C、債務重組 借：應付賬款

　　貸：固定資產清理

　　D、非貨幣性交易換出 借：原材料

　　應交稅金

　　貸：固定資產處理

　　C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業外收入-xx收益 (或支出-xx損失)”

　　E、無償調出 借：資本公積-無償調出固定資產

　　貸：固定資產清理

　　F、盤虧 借：營業外支出

　　貸：固定資產清理

　　G、出售、報廢

　　(1)借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　銀行存款{應交稅金-應交營業稅(稅率5%) }……………發生的清理費用

　　5、期末計價(重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件)

　　已固定資產賬面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備

　　(1)發生減值 借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

　　貸：固定資產減值準備

　　(2)以后期間“可收回金額”恢復

　　a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的賬面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益(營業外支出貸方)=恢復的市值-當期賬面數

　　b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的賬面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益(營業外支出貸方)=未提減值準備狀態下當期價值-當期賬面數

擴展資料

　　功能

　　1、在權責發生制前提下，預先計入某些已經發生但未實際支付的費用。

　　2、根據制度規定，計算、提取有關的(留存、減值)準備。

　　3、預計某些應付賬款。

　　4、其他符合會計制度的預計項目。

　　處理分錄

　　1、本科目核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　2、本科目可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。

　　3、所得稅費用的主要賬務處理。

　　①資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目(當期所得稅費用)，貸記“應交稅費――應交所得稅”科目。

　　②資產負債表日，根據遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目(遞延所得稅費用)、“資本公積――其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”。