房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)清算時(shí)補(bǔ)繳的土地增值稅，是否需要加收滯納金?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

　　提示：清算后在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

　　通常在補(bǔ)繳稅款的情況下，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的滯納金，可是你是否想過(guò)，有些時(shí)候，即使補(bǔ)繳了相應(yīng)的稅款，但卻不會(huì)產(chǎn)生滯納金，也許作為企業(yè)負(fù)責(zé)人的你從未認(rèn)真關(guān)注過(guò)。那么今天小編就帶著大家一起看看哪些情況可以免交滯納金。

　　根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，存在以下情形的，可以免交滯納金。

　　不應(yīng)加收稅收滯納金的情形

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金

　　《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款不加收滯納金

　　《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。

預(yù)繳結(jié)算補(bǔ)稅不加收滯納金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕753號(hào))規(guī)定，對(duì)延期申報(bào)納稅人按照規(guī)定稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。

　　根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))明確，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳期內(nèi)不加收滯納金

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款;應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在次年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款在5月31日前繳納入庫(kù)的，不加收滯納金。

申報(bào)期內(nèi)更正申報(bào)不加收滯納金

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”，企業(yè)所得稅更正申報(bào)不加收滯納金。

　　其他稅種也類(lèi)似，申報(bào)期內(nèi)更正申報(bào)不加收滯納金。

清算補(bǔ)繳土地增值稅不加收滯納金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))對(duì)于土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問(wèn)題明確規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅不加收滯納金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào))關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問(wèn)題，明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

年12萬(wàn)所得下的特殊情況

　　9年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人，平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款不加收滯納金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕25號(hào))在“致個(gè)人所得稅納稅人的一封信”中明確規(guī)定，年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人，平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會(huì)作為偷稅處理，體現(xiàn)了稅收法治、人性的雙重原則。

特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在規(guī)定期限內(nèi)繳納入庫(kù)不收滯納金

　　《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))第一百零九條進(jìn)一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書(shū)規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)。逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。

　　根據(jù)上述規(guī)定，特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書(shū)規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)的，只加收利息不加收滯納金;但如果未在調(diào)整通知書(shū)規(guī)定的期限內(nèi)入庫(kù)的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人將承擔(dān)更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下應(yīng)納稅額和滯納金為零

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問(wèn)題的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào))規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。