1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　2、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　納稅人境外已繳稅款的抵扣，一般采用分國不分項抵扣境外已繳稅款的方法。

　　《中國政府和馬來西亞政府稅收協(xié)定》第十二條特許權使用費規(guī)定：

　　一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅。

　　二、然而，這些特許權使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權使用費受益所有人，則所征稅款不應超過：

　　(一)第三款第(一)項所述特許權使用費總額的百分之十;

　　(二)第三款第(二)項所述特許權使用費總額的百分之十五。

　　三、本條“特許權使用費”一語是指對以下作為報酬取得的款項：

　　(一)使用或有權使用專利、專有技術、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序、科學著作的版權，或者使用、有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報;

　　(二)使用或有權使用文學、藝術著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權。

　　《中華人民共和國政府和大韓民國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權使用費條款中也有類似的規(guī)定。

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法有關規(guī)定

　　第二十二條　企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　第二十三條　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　　(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　第二十四條　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例有關規(guī)定

　　第七十六條　企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　第七十七條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　第七十八條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

　　第七十九條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　第八十條　企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

　　企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　　第八十一條　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

　　財稅[2009]125號：關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知

　　一、居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所(以下統(tǒng)稱企業(yè))依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規(guī)定，應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的，適用本通知。

　　二、企業(yè)應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收協(xié)定以及本通知的規(guī)定，準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后，確定當期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

　　(一)境內(nèi)所得的應納稅所得額(以下稱境內(nèi)應納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應納稅所得額(以下稱境外應納稅所得額);

　　(二)分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

　　(三)分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

　　企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應國家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免，也不得結轉(zhuǎn)以后年度抵免。

　　三、企業(yè)應就其按照實施條例第七條規(guī)定確定的中國境外所得(境外稅前所得)，按以下規(guī)定計算實施條例第七十八條規(guī)定的境外應納稅所得額：

　　(一)居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定確定。

　　居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

　　(二)居民企業(yè)應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn);來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。

　　(三)非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構、場所的，應就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的各項應稅所得，比照上述第(二)項的規(guī)定計算相應的應納稅所得額。

　　(四)在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內(nèi)、境外(分國(地區(qū))別，下同)應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

　　(五)在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　四、可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

　　(一)按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

　　(二)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款;

　　(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

　　(四)境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?

　　(五)按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款;

　　(六)按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

　　財稅〔2011〕47號：關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知

　　一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

　　二、上述高新技術企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　三、本通知所稱高新技術企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認定機構按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)認定取得高新技術企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。

　　技術轉(zhuǎn)讓所得500萬免稅、超過500萬部份減半征收

　　企業(yè)所得稅法第二十七條：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得;

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;

　　(四)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得;

　　(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第九十條：企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　關于居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知

　　財稅[2010]111號

　　一、技術轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

　　其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。

　　二、本通知所稱技術轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。

　　三、技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

　　居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》(商務部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　稅收抵免，即對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財產(chǎn)重復課稅的一種措施。具體辦法是，先按納稅來自國內(nèi)外全部所得或財產(chǎn)計算應納所得稅或財產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國外繳納的部分，其余額即為實際應納所得稅或財產(chǎn)稅稅款。稅收抵免一般多采取限額抵免辦法，即抵免數(shù)額不得超過按照居住國稅法計算的應納稅額。

　　1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　2、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　納稅人境外已繳稅款的抵扣，一般采用分國不分項抵扣境外已繳稅款的方法。其抵扣限額為：境內(nèi)境外所得按中國稅法計算的應納稅額×

　　網(wǎng)友85249：如果代扣代繳單位不肯履行扣繳義務，要求境外公司自己繳納企業(yè)所得稅。那么，境外單位是否可以把稅款匯到稅務機關的賬戶上?

　　廖體忠：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務人，就必須履行扣繳義務，否則應承擔相應的法律責任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。稅務部門與相關部門已經(jīng)解決了境外單位在中國繳納稅款的問題，具體如何操作可到當?shù)刂鞴芏悇諜C關咨詢。

　　不行。

　　從《企業(yè)所得稅法》第二十四條“外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額”的表述中可以看出，無論是直接還是間接控制，均應該是外國企業(yè)在境外繳納的所得稅，代扣代繳屬于外國企業(yè)在境內(nèi)繳納的所得稅，不在抵免范圍。

　　根據(jù)《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第四條的規(guī)定，企業(yè)在境外繳納的稅款不能抵免的情況主要有這么幾個：

　　一是按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

　　二是按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款;

　　三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

　　四是境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?

　　五是按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款;六是按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

擴展資料

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正)第三十一條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”