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公司在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除?企業(yè)籌建期間繳納企業(yè)所得稅嗎

作者:企業(yè)好幫手
時(shí)間:2020-03-29 08:28:45  瀏覽量:
[ 企業(yè)好幫手導(dǎo)讀 ] 企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條的規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

  第一,一般而言,籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。公司注冊(cè)成立之日為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的日期,這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。而此間的開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出,但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),如何進(jìn)行稅務(wù)處理,則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。

  第二,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照前的支出,但取得的發(fā)票上名稱(chēng)應(yīng)該是《名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》上注明的公司名稱(chēng)(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱(chēng)等)。如果發(fā)票上名稱(chēng)與后來(lái)注冊(cè)公司的名稱(chēng)不一致,除非能夠提供充分確鑿證據(jù),證明兩個(gè)公司為同一公司,通常不能稅前扣除。

  第三,關(guān)于開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定,新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,一經(jīng)選定,不得改變。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目,稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年,開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除,只能進(jìn)行歸集。

  第四,籌建期間不能計(jì)算為虧損年度。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確,企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以,該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”,應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度,或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。

  第五,企業(yè)籌建期間無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定,凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無(wú)論是否在減稅、免稅期間,也無(wú)論盈利或虧損,均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯,企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期,沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng),當(dāng)然也就不用匯算清繳。就本例而言,該企業(yè)無(wú)須參加2011年度的匯算清繳,但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份,并從3月份開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),企業(yè)籌建期與開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期處于同一年度,則應(yīng)將2012年度作為一個(gè)匯算清繳期。

  第六,籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理?!蛾P(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)),明確了企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

  公司在開(kāi)辦(籌建)期間沒(méi)有取得任何銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入,發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),如何進(jìn)行稅前扣除?

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  因此,企業(yè)在籌建期未取得收入的,所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集,待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后,按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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