A市某綠化工程企業在B市承接了一項綠化養護工程，根據合同約定，該企業將在B市為客戶栽種1.5萬株水杉樹苗，并在工程完工后1年內提供樹苗日常養護，保證成活率在85%以上。合同明確約定了綠化工程價款和養護費收費標準。該企業應當如何申報繳納營業稅?

　　根據《國家稅務總局關于印發營業稅問題解答(之一)》(國稅函〔1995〕156號)的規定，對綠化工程按照“建筑業㎡㎡其他工程作業”項目征收營業稅。而納稅人提供的苗木養護勞務屬于服務業范疇，應按照“服務業㎡㎡其他服務業”項目征收營業稅。因此，納稅人應分別核算綠化工程與養護勞務的營業額，分別繳納營業稅。其中，綠化工程勞務應在應稅勞務發生地B市繳納營業稅，苗木養護勞務應在機構所在地A市繳納營業稅。

　　園林綠化工程，營改增后，屬于建筑服務——其他建筑服務，增值稅法定稅率11%，若是小規模納稅人，征收率為3%;從事綠化工程同時予以養護，應按其他建筑服務繳納增值稅;若是單純綠化養護應按其他生活服務繳納增值稅。

　　從目前興起的園林綠化市場來看，提供的應稅行為大致可分為三類：

　　1、綠化園林工程，這類工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分。因此對園林綠化公司承接涉及建筑業務的綠化工程時，不論是否建有花卉種植場，均按“建筑業——其他工程作業”3%稅率計算繳納營業稅。

　　2、木養護、病蟲害防治，如上述案例中的場地維護收入，是指園林公司利用自身的人員、技術，為客戶的花木、園林提供保養、修護等服務。

　　因此，《國家稅務總局關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2008]212號)規定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。

　　納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅。屬于其他收入的，應照章征收營業稅，其取得的勞務收入，應按“服務業—其他服務業”計繳5%營業稅。

　　3、花木租賃行為，實質是園林公司將其擁有的花卉、盆栽等植物提供給客戶擺放并定期進行管理取得的收入，應按“服務業---租賃業”繳納5%的營業稅。

擴展資料：

　　1、營業稅：服務業收入*稅率為5%(適合有服務業的企業)(月報);

　　增值稅：商品銷售收入(不含稅)*3%(適合小規模納稅人)(月報);

　　增值稅：商品銷售收入(不含稅)*17% - 進貨金額(不含稅)*17%(適合一般納稅人)(月報);

　　2、應納城建稅：應納增值稅+營業稅*7%(月報);

　　3、應納教育費附加：應納增值稅+營業稅*3%(月報);

　　4、堤圍防護費：營業收入*0.1%(各地征收標準不同，有些地方不征收)(月報);

　　應納地方教育費附加：應納增值稅+營業稅*2%((各地征收標準不同，有些地方不征收)(月報);

　　5、所得稅：利潤總額*稅率為25%(季報);(符合條件的小型微利企業所得稅稅率為20%，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元)。

　　6、個人所得稅(月報);實行代扣代繳，不管工資薪金是否超過2000元都要實行全員全額申報。

　　應交個人所得稅 (按個人工資薪金計算交納的個人應交的稅額，以每月收入額減除免稅的應個人負擔的“五險一金”等項目，再減去允許扣除費用2000元后的余額,為應納稅所得額。

　　應交個人所得稅額：應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數。

　　7、印花稅(月報各地要求不同，或發生時購買)：

　　在中華人民共和國境內書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照條例的規定繳納印花稅。

　　1、國稅函[2008]212號文件中納稅人銷售的林木，是指納稅人自產的林木。如果綠化工程中銷售外購的林木，則應按照混合銷售行為一并繳納營業稅。

　　2、園林公司提供管護勞務時，能夠取得的增值稅進項稅額一般很少，如按照一般納稅人繳納增值稅，其稅負要遠遠高于按服務業5%的稅率繳納營業稅的稅負。即使該園林公司屬于小規模納稅人，其增值稅稅率3%仍小于服務業5%的稅率。

　　但由于管護勞務中農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保等勞務占的比重一般較大，而這些勞務在營業稅中是免稅的，因此，按3%繳納增值稅往往會大大多于繳納營業稅的稅額。所以，園林公司在向客戶銷售林木并需提供管護勞務時，應盡量分別簽訂合同。

　　對于管護勞務中有免稅勞務的，還應注意《營業稅暫行條例》第九條的規定，即納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額。未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　3、實際生活中還有一種情況，即很多單位在搞綠化時，自己采購樹木、花卉，然后請專業的園林公司種植并提供后續管護。這種業務，根據《國家稅務總局關于受托種植植物飼養動物征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2007]17號)規定，應按照營業稅“服務業”稅目征收營業稅，不征收增值稅。