2017年12月1日國務(wù)院公布：《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》，自公布之日起施行。

　　1.此次修改增值稅暫行條例，目的是為了將營改增試點(diǎn)主要成果法定化，沒有增加新的政策措施，現(xiàn)行的有關(guān)營改增的過渡性政策繼續(xù)執(zhí)行。

　　同時(shí)提醒：一些細(xì)節(jié)政策應(yīng)該會(huì)在修改后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》體現(xiàn)。

　　2.增值稅征收范圍：由“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”變成“銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物”(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)。

　　在修改后的《增值稅暫行條例》中關(guān)于銷售額、應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、小規(guī)模納稅人等條款中涉及征稅范圍的表述相應(yīng)作了調(diào)整。

　　3.增加稅率17%、11%、6%和零稅率項(xiàng)目(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)。具體為：

　　(1)納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除第(2)項(xiàng)、第(3)項(xiàng)、第(4)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

　　(2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(3)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(4)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　4.簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，減并為11%，范圍包括：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

　　具體范圍詳見財(cái)稅〔2017〕37號(hào)附件1。

　　5.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，是按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(文件依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件)

　　其中現(xiàn)行政策中“國務(wù)院另有規(guī)定的除外”是指：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。具體申報(bào)和計(jì)算參考國家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)公告。

　　6.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不屬于抵扣憑證。(文件依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))。

　　7.因全面營改增，取消非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的說法，修改為“簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目”，即一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)

　　8.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)

　　9.增值稅征收率除了3%還有5%。(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)

　　10.部分小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為可以自開專票，具體包括住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)，但其銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。(文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))

　　11.將“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”，并跨區(qū)域經(jīng)營前不再開具相關(guān)證明，改為填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，同時(shí)取消跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期。稅務(wù)機(jī)關(guān)不再按照180天設(shè)置報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。(文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》(稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)))

　　12.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)符合條件可適用退(免)稅政策。(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)

　　13.納稅人(不含其他個(gè)人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)需要預(yù)繳增值稅。(增值稅暫行條例增加了第二十七條)(文件依據(jù)：財(cái)稅(2016)36號(hào)文件)。

　　14.為保證增值稅暫行條例與營改增有關(guān)規(guī)定以及今后出臺(tái)的改革措施相銜接，規(guī)定納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

增值稅暫行條例主要作了五方面修訂：

　　一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

　　二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

　　三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

　　四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

　　五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日，納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間，由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

消費(fèi)稅暫行條例主要作了兩方面修訂：

　　一是將1994年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，如：部分消費(fèi)品(金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品)的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。

　　二是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日，對消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

營業(yè)稅條例主要作了四方面修訂：

　　一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式?為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題,考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的,而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地,將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定?

　　二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定?這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡,因此,刪除了這一規(guī)定?

　　三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面,刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄,具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定?

　　四是與增值稅條例銜接,將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日?進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人?扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間?扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定?