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擔(dān)保費應(yīng)計入什么會計科目,擔(dān)保費用能否在企業(yè)所得稅前列支

作者:企業(yè)好幫手
時間:2020-04-10 10:45:47  瀏覽量:
[ 企業(yè)好幫手導(dǎo)讀 ] 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。因此,上述公司由信用擔(dān)保公司提供擔(dān)保而收取60000元費用,屬于符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,可以在企業(yè)所得稅前扣除。

  稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與其收入無關(guān)的擔(dān)保支出不能在稅前扣除。

  根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號)第四十七條規(guī)定:“企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,不得申報扣除。

  另外,根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的通知》(冀地稅函[2008]11號)規(guī)定:與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

  根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則,企業(yè)之間簽訂貸款互保合同,相互提供的貸款擔(dān)保,與企業(yè)的融資活動密切相關(guān),因此,簽訂貸款互保合同的一方(擔(dān)保企業(yè))為另一方(被擔(dān)保企業(yè))提供的貸款擔(dān)保,在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)(含)的部分,應(yīng)認為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

  上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保,因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失,在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)(含)的部分,可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除,超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分,不得扣除。

  擔(dān)保百費應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用,因為這筆錢是為了籌資而付出的,就性質(zhì)而言,應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。

  但是需要注意的是,這部分雖度然可以計入財務(wù)費用,但是在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,這筆費用不能在稅前扣除。

  財務(wù)費用知指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費用。包括道企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險企業(yè)進行單獨核算,不包括在財務(wù)費用)、金融機構(gòu)手續(xù)費,企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收版到的現(xiàn)金折扣等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)計入開辦費;為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費用,在“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。權(quán)

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