《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。 企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。 第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產。

　　清算所得=企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格-資產計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益 剩余資產=企業(yè)全部資產的可變現價值或交易價格-清算費用-職工的工資、社會保險費用和法定補償金-結清清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務

　　清算所得與剩余資產的界定，分別按上述第四條和第五條規(guī)定判斷。兩個概念的判定標準不同，大致來說區(qū)別主要是減項不同：清算所得要減除資產的計稅基礎，而剩余資產則不需要減除計稅基礎，但應減除清算所得稅和清償企業(yè)債務(包括工資、社保和法定補償金、欠稅、應付款)。

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第四條規(guī)定，企業(yè)的全部可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額為清算所得。第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可向所得者分配的剩余資產。區(qū)別主要是：清算所得要減除資產的計稅基礎，而剩余資產則不需要減除計稅基礎，但應減除清算所得稅。

　　a公司企業(yè)所得稅清算之后，剩余財產為1000萬元。清算時計算的相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積為500萬元。自然人股東張某投資成本80萬元，占公司股權的10%。

　　該公司扣繳張某利息、股息、紅利所得個人所得稅500×10%×20%=10(萬元)，計算張某財產轉讓所得1000×10%-500×10%-80=-30(萬元)，不用扣繳財產轉讓所得個人所得稅。該公司財務人員認為，根據《

　　財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第五條的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。張某享有的企業(yè)所得稅清算時計算的相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積為500×10%=50(萬元)為利息、股息、紅利所得，其他部分為投資轉讓所得。

　　以上計算是否正確?答案是否定的。第一，財稅[2009]60號文件規(guī)范的是企業(yè)所得稅的處理，之所以這樣規(guī)定，是因為企業(yè)所得稅法中，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益和在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益是免稅收入。個人所得稅處理由個人所得稅法和相關政策來規(guī)范。《

　　國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知

　　》(國稅函[2009]388號)中《剩余財產計算明細表》填報說明：其中確認為股息金額列，清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。第二，《中華人民共和國公司法》第一百九十五條規(guī)定，公司財產按前款規(guī)定清償后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。剩余財產的分配中沒有利潤分配的概念。

　　因此，財稅[2009]60號文件規(guī)定的剩余資產金額中的股息所得只是企業(yè)所得稅法中的概念，不是個人所得稅法規(guī)定的利息、股息、紅利所得，企業(yè)清算剩余財產對于自然人不區(qū)分股息所得和股權轉讓所得，應當按照財產轉讓所得計算個人所得稅。