如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來(lái)追繳稅款?

　　廖體忠：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款0.5倍～3倍的罰款。

　　關(guān)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得應(yīng)以誰(shuí)為扣繳義務(wù)人的問(wèn)題，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第三十八條給出了明確的規(guī)定:“對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。”扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。其中，“可以指定扣繳義務(wù)人的情形”包括三種:(1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;(2)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

　　此外，還應(yīng)注意的是，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目(該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入)的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)提供稅法規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，下列應(yīng)稅行為，由下列扣繳義務(wù)人負(fù)責(zé)代扣代繳：

　　(一)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　(二)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　(三)財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　稅法之所以作出如此規(guī)定，其主要原因在于針對(duì)某些特定的應(yīng)稅行為，為加強(qiáng)稅源的監(jiān)控，保證稅款的及時(shí)足額的入庫(kù)，而規(guī)定由價(jià)款支付方(扣繳義務(wù)人)從其支付的價(jià)款中代扣價(jià)款收取方(納稅義務(wù)人)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)按規(guī)定代繳入庫(kù)。

　　以上述稅法規(guī)定中的第(一)條為例：

　　某企業(yè)委托銀行發(fā)放貸款，取得貸款利息收入，根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)就其取得的該利息收入依法繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，仍根據(jù)稅法的規(guī)定，該稅款并非由該企業(yè)自行計(jì)算直接繳納，而是由受托發(fā)放貸款的銀行負(fù)責(zé)從其向該企業(yè)支付的貸款利息中代為扣除應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，并以扣除稅金后的余額向該企業(yè)支付。該銀行代扣的該稅款，由其按照規(guī)定的解繳稅款期限向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳入國(guó)庫(kù)。

　　例中，該銀行即為“扣繳義務(wù)人”，該企業(yè)仍然為“納稅義務(wù)人”，解繳稅款期限應(yīng)當(dāng)“比照營(yíng)業(yè)稅納稅人有關(guān)解繳稅款期限的規(guī)定”確定。