企業銷售一批貨物，其中有的貨物適用17%的稅率，有的適用13%的稅率，作為價外費用的運輸費只能向買方收取一筆。請問，這筆價外費用應按照哪種稅率計稅?

　　根據《增值稅暫行條例》第三條規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。所以該納稅人應將該批貨物的價款及運輸費用按不同稅率分開核算，否則應全部按17%的稅率進行換算并計征銷項稅額。

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”，“所稱價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款及其他各種性質的價外收費。”“凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

　　企業向購貨方收取的價外費用，應根據《企業財務通則》、《企業會計準則》和行業財務會計制度進行會計核算，但依據增值稅稅法有關規定，價外費用則應并入銷售額計算應納稅額。因此，企業價外費用的會計處理，必須把會計核算和應繳增值稅結合起來。現將各項價外費用的增值稅會計處理詳述如下。

1.收取手續費、包裝物租金：

　　借：有關科目

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.收取補貼：

　　借：有關科目

　　貸：營業外收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3.收取違約金：

　　借：有關科目

　　貸：營業外支出(因為支出作營業外支出、故收入沖減營業外支出)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4.收取基金、集資費(具有專款專用性質)：

　　借：有關科目

　　貸：其他應付款——××基金、集資費

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

5.收取獎勵費、優質費、返還利潤(具有價格上加價的性質)：

　　借：有關科目

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

6.收取購貨方延期付款利息(沖減財務費用)：

　　借：有關科目

　　貸：財務費用

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

7.收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費：

　　借：有關科目

　　貸：主營業務成本

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

8.代墊款項(不包括符合下列條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發票開具給購貨方的;②納稅人將該項發票轉交給購貨方的)。

　　借：有關科目

　　貸：應收賬款或其他應收款

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

9.代收款項(如廣告宣傳費等)：

　　借：有關科目

　　貸：其他應付款

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　例如：某工業企業向購貨方收取價外費用延期付款利息2340元，存入銀行：

　　借：銀行存款　2340

　　貸：財務費用 2000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

　　(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

　　1.承運部門的運輸費用發 票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發 票轉交給購買方的。 開出增值稅專用發 票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400，這僅僅只是設備的價款與稅款。

　　另開出一張普通發 票，收取包裝費234元，單獨作為價外費用，計算銷項稅額： 234÷(1+17%)×17%=34元 也就是說，銷售貨物另外收取的價外費用，除上述條例實施細則所列舉的兩種情形外，均要計算交納增值稅。

擴展資料

　　價外費用未計、錯計銷項稅額的做法，筆者認為，可采用下列方法進行檢查核實。

　　1、檢查“其他應付款”等往來類賬戶的貸方發生額，同時核對有關會計憑證，看是否屬于價外費用。如果屬價外費用，看是否按規定計提了銷項稅額;

　　2、檢查“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶的貸方發生額，看是否包括銷售貨物或應稅勞務而從購買方收取的價外費用，并且是否按規定計提了銷項稅額;

　　3、檢查“管理費用”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“經營費用”等費用類賬戶的貸方發生額或借方發生額紅字沖銷記錄，同時對照記賬憑證及原始憑證，注意是否存在將價外費用直接沖減費用賬戶而未計銷項稅額的問題;

　　4、檢查“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶貸方發生額，對照有關會計憑證，注意企業是否存在將價外費用轉入上述賬戶而未計銷項稅額的問題。