根據《企業所得稅法》第五十一條規定，非居民企業取得本法第三條第二項規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，根據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局2009第19號令)的要求，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續，按照承包工程作業或提供勞務項目進行管理，在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。 對于源泉扣繳類所得，根據《企業所得稅法》第三十七條和第五十一條，以支付人為扣繳義務人，在每次支付或者到期應支付時扣繳稅款，扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　根據《國家稅務總局關于印發非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發〔2009〕3號)第十五條和第十六條規定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業在所得發生地繳納企業所得稅。如果在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關。

　　第十九條　非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

　　(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　(二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

　　(三)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　釋義

　　本條是對在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其來源于中國境內的所得，如何計算應納稅所得額的規定。

　　本條是新創設的條款，原外資企業所得稅法中并沒有對此給予明確規定。創設此條款的原因是，本法中創設了非居民企業的概念，為了行使收入來源地的稅收管轄權，就必須對非居民企業來源于中國境內的所得如何計算應納稅所得額進行明確規定，以利于預提所得稅的計算與征收。

　　對于本條規定，應作如下理解：

　　(一)對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其來自中國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得，按照屬地管轄的原則，我國應該對其征收企業所得稅，以維護我國的稅收利益。但由于非居民企業在中國境內沒有設立機構、場所或者上述所得與其所設立的機構、場所沒有實際聯系，從稅收源泉控制的角度出發，稅法將上述所得按照征收預提所得稅的辦法進行處理。國際上的通行做法是，對非居民企業取得的上述所得，相關的成本費用應當由其在中國境外的機構進行計算扣除。因此，在計算應納稅額時，一般不扣除任何成本費用而是按收入全額征稅。

　　對上述股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得按收入全額征收預提所得稅，是國際上的通行做法，在我國目前與其他國家簽訂的稅收協定中也遵循了這種國際慣例。

　　(二)稅法規定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的轉讓財產所得，或者設立機構、場所的非居民企業取得的與機構、場所沒有實際聯系的財產轉讓所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。同時本法第十六條又規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。稅法的前后規定是否存在差異?

　　本法對于前者的規定，僅指非居民企業在中國境內未設立機構、場所而取得的財產轉讓所得，或者是雖設立機構、場所但取得的財產轉讓所得與其機構、場所沒有實際聯系。對于非居民企業取得的這類所得，稅務機關無法準確計算與其相關的費用，因此與轉讓財產所得相關的費用應當由其在中國境外的機構進行計算扣除，我國稅法在對其征收預提所得稅時并不扣除轉讓費用。但考慮到構成轉讓成本的轉讓財產凈值較易于識別和可控，因此，稅法允許以財產轉讓收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　本法對于后者的規定，主要是指居民企業和在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的非居民企業發生的財產轉讓業務。由于居民企業和在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的非居民企業，在取得財產轉讓所得時，其發生的財產轉讓費用能夠準確計算，構成轉讓成本的轉讓財產凈值也易于識別和可控，因而稅法允許在計算應納稅所得額時扣除轉讓資產的凈值和轉讓費用。

　　本法對于前后者的規定，有所差異，由于前者不允許扣除財產轉讓費用，而后者允許扣除財產轉讓費用，所以前者的應納稅所得額要比后者大;但前者適用20%的預提稅稅率，后者適用25%的基本稅率。所以，綜合來看，前后的應納稅額差異不大，也就是說，前后兩種情況下的財產轉讓所得，其所得稅負擔差異不大。

　　(三)除上述兩類所得外，上述非居民企業還可能因向中國境內的企業或個人提供咨詢而從中國境內取得咨詢費收入，因向中國境內企業或個人提供境外保險而從中國境內取得保險費收入，等等，這些收入也按收入全額征收預提所得稅，也是國際上的通行做法。