企業(yè)所得稅法中對于應稅總收入中包括了其他收入，對于其他收入范圍《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定是：其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　我們注意到，其他收入中的“確實無法償還的應付款項”，在實際征收管理中，引起稅企爭議也較多。由于稅法中未對確實無法支付的具體情形未進行列舉，同時對于未支付時間也沒有明確，不論從企業(yè)角度還是監(jiān)督管理角度，都難以操作，因此，有的省市為了加強征管，做出相關(guān)規(guī)定，如：

　　《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2014年第4號)規(guī)定：

　　十、關(guān)于三年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題

　　企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人承擔法律責任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書)證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

　　貴州省稅務機關(guān)曾經(jīng)在《貴州省國家稅務局貴州省地方稅務局公告2013年第7號》第四條規(guī)定過：

　　四、關(guān)于超過五年未支付的應付款項問題

　　企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付或超過五年(60個月)未支付的應付款項，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人主管稅務機關(guān)出具未在稅前扣除的證明等有效證據(jù))證明債權(quán)人未在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。對并入應納稅所得額的應付款項在以后支付的，允許稅前扣除。

　　不過后來這一文件在2015年開始停止執(zhí)行。

　　目前存在的問題是，對于沒有做出未償還時間量化的地方，如何處理超過三年或五年尚未支付的應付款項，是否先要并入當年收入總額中，計算繳納企業(yè)所得稅?

　　這里我們建議：

　　首先應對本單位應付帳款和其他應付款帳目中超過三年以上未支付債權(quán)人，進行梳理，同時也要查閱這些債權(quán)企業(yè)是否存續(xù)?其次是盡量獲取債權(quán)人對該筆債務是否已做資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)資料，不過這一點是不易操作。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定：

　　第二十二條企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

　　(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;

　　(二)屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　(三)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(四)屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　(五)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

　　(六)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;

　　(七)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　通過這些資料我們可以得出，債權(quán)人需要取得債務人相關(guān)證據(jù)后且要向稅務機關(guān)提供后才可做資產(chǎn)損失的稅產(chǎn)扣除。但由于《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)規(guī)定了“企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?rdquo;，這種情況下，就會存在債權(quán)人在未取得債務人相關(guān)資料自行做了資產(chǎn)損失在稅前扣除了，反正資料也不用向稅務機關(guān)送。

一、各省bai答復各不同

　　1、《大連市國家稅務局關(guān)于明確du企業(yè)所得稅若干zhi業(yè)務問題的通知》(dao大國稅函[2009]37號)第七條 關(guān)于應付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應付賬款(超過三年以上)，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。

　　2、《寧波市地方稅務局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》(甬地稅一[2009]20號)關(guān)于長期掛賬未付的應付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

　　3、《貴州省國家稅務局 貴州省地方稅務局 關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務問題的公告》(2013年第7號)四、關(guān)于超過五年未支付的應付款項問題 企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付或超過五年(60個月)未支付的應付款項，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人主管稅務機關(guān)出具未在稅前扣除的證明等有效證據(jù))證明債權(quán)人未在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。對并入應納稅所得額的應付款項在以后支付的，允許稅前扣除。”

二、政策變化有過程

　　1、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令2005年第13號)(2005.9.1-2007.12.31)第五條 “企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”這條規(guī)定說的是：(1)因債權(quán)人的原因無法支付的應付賬款，不論是否超過三年以上。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》“確實無法償付的應付款項”應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。(2)超過三年以上未支付的應付賬款，滿足“債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的”，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

　　2、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知 國稅發(fā)[2009]88號 (2008.1.1-2010.12.31)全文找不到相關(guān)的條款規(guī)定：“因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”

　　3、國家稅務總局令第23號 根據(jù)《國務院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問題的通知》(國辦發(fā)〔2010〕28號)，我局對稅務部門規(guī)章進行了全面清理。清理結(jié)果已經(jīng)2010年11月26日第2次局務會議審議通過。現(xiàn)將《稅務部門現(xiàn)行有效 失效 廢止規(guī)章目錄》予以發(fā)布。

　　局 長 肖捷

　　二○一○年十一月二十九日

　　二、失效或廢止的稅務部門規(guī)章目錄

　　企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 國家稅務總局令第13號

　　4. 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 (國家稅務總局公告2011年第25號)(2011.1.1-至今)全文也找不到相關(guān)的條款規(guī)定：“因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”

　　從政策變化來看，從2011年1月1日以后，“因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”這條規(guī)定已失效，以后的文件也沒有對此有要求。

三、 可以不并要舉證

　　我國《民法通則》第一百三十五條規(guī)定：“向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效為二年，法律另有規(guī)定的除外。”第一百三十七條規(guī)定：“訴訟時效期從知道或者應當知道權(quán)利被侵害時起計算。但是，從權(quán)利被侵害之日起超過二十年的，人民法院不予保護。有特殊情況的，人民法院可以延長訴訟時效期。”第一百四十條規(guī)定：“訴訟時效因提起訴訟、當事人一方提出要求或者同意履行義務而中斷。從中斷時起，訴訟時效期重新計算。”

　　按照常規(guī)，債權(quán)人應當在約定的付款日期之日起兩年內(nèi)提起訴訟，逾期三年還未支付肯定有其原因，所以應付未付款項超過三年以上，是評估分析中的異常指標，通常被當作賬外經(jīng)營收入未入賬的疑點，這將是納稅評估的重點關(guān)注對象。

　　所以，納稅人如有充足的理由證明應付賬款的債務并未滅失，在可預見的將來必須償還，則逾期三年以上的應付未付款可以不并入當期應納稅所得。但納稅人應必須備好相關(guān)的催收磋商記錄、債權(quán)人承擔法律責任的書面聲明，證明逾期三年以上的應付未付款可以不并入當期應納稅所得。稅務機關(guān)極有可能發(fā)協(xié)查函到債權(quán)人主管稅務機關(guān)要求證明該筆債務是否真實存在或是債權(quán)人已確認損失并在稅前扣除。

　　有些納稅人為了降低被評估選案選中的概率，也選擇將逾期三年以上的應付未付款先并入當期應納稅所得，在以后年度支付時，申請在支付的年度稅前扣除。