有朋友問：工資不是每月按時發放，有錢時一次性發了好幾月。如工資每月5000元，前6月共30000元，到7月時支付。是每月按5000元申報，還是每月零申報到7月申報30000元?

　　答：首先從會計核算的角度，1-6月份企業發生的人工費用應及時入賬。也就是說，企業應該根據工資薪金費用實際發生金額，借記“工程施工”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。由于沒有發放工資，也不能做借“應付職工薪酬”科目，貸“銀行存款”等科目。

　　其次，從個人所得稅計算扣繳的角度來看，按照當前稅法規定，個人取得所得才需要繳納(預繳)個稅，強調的是收付實現而不是權責發生，雖然1-6月份企業應該支付給職工工資，但是只要沒有實際發放，職工就不產生納稅(預繳)義務。

　　第三、從人人所得稅扣繳申報的角度來看，目前實行的“全員全額扣繳申報”，要求扣繳義務人向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。也就意味著，不論這個職工當月是否需要交個稅(有些人因為收入少，不需要交稅)，企業都應該將其相關信息報送上去。所以，盡管1-6月份職工沒有取得工資，或者也可以認為取得了0元工資，不需要預繳個人所得稅，但企業也應該根據實際發放情況申報，也就是按照發放零元工資做申報。

　　第四、7月份一次性發放3萬元工資時，根據實際發放工資計算扣繳個人所得稅，也就是7月份發放的3萬元，按3萬元計算扣繳個稅在8月初申報繳納，這符合當前的規定。同時，由于目前是按照累計預扣法計算，也不會導致職工多交稅。

　　第五、有一種觀點認為，雖然1-6月份沒有發放工資，但也應該按照應發工資替職工申報納稅。比如通過做借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應付款”“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目等方法處理。這種方法，在2019年之前確實有很多企業使用，使用的目的是為了幫職工少交個人所得稅。由于目前個人所得稅扣繳實行累計預扣法，這種處理方法，已經失去意義，沒必要再用。