政策規定：

　　1.自2020年1月1日起，對納稅人(含一般納稅人和小規模納稅人)提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民個人快遞貨物提供的收派服務，取得的收入，免征增值稅，其中公共交通運輸服務、生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照財稅〔2016〕36號文件規定執行。

　　2.自2020年1月1日起，納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅，其中疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發展改革委、工業和信息化部確定。

　　3.政策依據

　　(1)《財政部、稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部、稅務總局公告2020年第8號)

　　(2)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(稅務總局公告2020年第4號)

　　2020年1月份如何適用政策?

（一）原則

　　適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。

（二）具體規定

　　1.已開具有稅率的普票(含電子普票)的，不需要追回，通過申報直接享受減免政策;

　　2.1月份未開票收入，通過申報直接享受減免政策;

　　3.已開具增值稅專用發票的，在規定時限內追回專票，應當開具對應紅字發票或者作廢原發票，再按規定適用免征增值稅政策并開具普通發票。具體操作：可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發票應當于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。

　　實務中，追回專票的可能性非常小。

　　【提醒】需要說明的是，納稅人開具增值稅普通發票(含電子普票)等注明稅率或征收率欄次的普通發票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣，需要提醒的是，稅率或征收率欄次不是“0”。

　　【補充】對于2020年1月份補充享受免增值稅的賬務處理，收回增值稅專用發票和開具普通發票，享受免增值稅，應按照對應的增值稅做紅沖銷項稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：營業收入-餐飲收入

　　營業收入-住宿收入

　　【例1】某酒店1月份已經開具住宿費+餐飲費普票(金額20萬元，稅額1.2萬元)，住宿費+餐飲費未開具發票銷售額84.8萬元，開具住宿費專用發票53萬元，會議服務開具專票和普票10.6萬元，銷售商品開具專票+普票+不開具發票含增值稅銷售額1.13萬元，則：

　　1. 住宿費+餐飲費普票21.2萬元，不收回發票，全額免增值稅;

　　2. 住宿費+餐飲費未開具發票銷售額84.8萬元，全額免增值稅;

　　3. 開具住宿費專用發票53萬元，沒有收回發票，全額不免增值稅，如果收回5.3萬元專票，且沖回，免增值稅;

　　4. 會議服務開具專票和普票10.6萬元，不屬于免增值稅范圍;

　　5.銷售商品開具專票+普票+不開具發票含增值稅銷售額1.13萬元，不屬于免增值稅范圍;

　　會計處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.3(1.2+4.8+0.3)

　　貸：營業收入-餐飲/住宿收入 6.3(1.2+4.8+0.3)

（三）如何申報

　　納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征的按上述規定應予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅、消費稅稅款。

　　增值稅免稅無需額外辦理備案或審批程序。納稅人在辦理增值稅納稅申報時，將適用免稅政策的銷售額和免稅額等申報數據，填寫在增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

1.增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人應在當期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第18欄、第19欄相關列次，填報免稅銷售額，并在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正確的免稅代碼，填寫相關列次。同時納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于免稅項目對應的進項稅額，應按照規定填報在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14欄，作轉出處理。

　　其中：《增值稅納稅申報表附列資料(一)》填寫案例

2.增值稅小規模納稅人

　　增值稅小規模納稅人應在當期《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”相關列次，填報免稅銷售額，并在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正確的免稅代碼，填寫相關列次。

（四）進項稅額轉出

　　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中購入固定資產、無形資產、不動產和租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　備注：增值稅一般納稅人購進其他權益性無形資產，只要取得合規的抵扣憑證，就可全額抵扣進項稅額，當期沒有銷項稅額，可作為進項稅額留底。

　　【例】接例1，該酒店1月份取得以下進項稅額：

　　(1)農產品等餐飲材料進項稅額6萬元，由于餐飲費全部免稅，全額不能抵扣;

　　(2)會議服務購買礦泉水等物品進項稅0.5萬元，全額可以抵扣;

　　(3)支付房租費，取得進項稅額8萬元，全額能抵扣;

　　(4)取得零售商品的進項稅額0.7萬元，全額能抵扣;

　　(5)支付集團總部品牌使用費進項稅額0.65萬元，全額能抵扣;

　　(6)取得辦公用品、審計費等其他無法劃分的進項稅額1萬，應該按照當期銷項稅額比例分攤，其中不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=1×(21.2+84.8+5.3)÷(21.2+84.8+5.3+45+10+1)=0.67萬元。

　　【備注】如果貴單位由于春節期間發生疫情，沒有開業，但依然組織人員制作餐食，無償送給了防疫一線醫生護士食用，其進項稅額可以抵扣，則農產品等餐飲材料進項稅額6萬元，由于餐飲費部分免稅，需要按照銷售額劃分：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=(1+6)×(21.2+84.8+5.3)÷(21.2+84.8+5.3+45+10+1)=4.66萬元。