政策規(guī)定：

　　1.自2020年1月1日起，對納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民個人快遞貨物提供的收派服務(wù)，取得的收入，免征增值稅，其中公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定執(zhí)行。

　　2.自2020年1月1日起，納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅，其中疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

　　3.政策依據(jù)

　　(1)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號)

　　(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(稅務(wù)總局公告2020年第4號)

　　2020年1月份如何適用政策?

（一）原則

　　適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

（二）具體規(guī)定

　　1.已開具有稅率的普票(含電子普票)的，不需要追回，通過申報直接享受減免政策;

　　2.1月份未開票收入，通過申報直接享受減免政策;

　　3.已開具增值稅專用發(fā)票的，在規(guī)定時限內(nèi)追回專票，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。具體操作：可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。

　　實務(wù)中，追回專票的可能性非常小。

　　【提醒】需要說明的是，納稅人開具增值稅普通發(fā)票(含電子普票)等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣，需要提醒的是，稅率或征收率欄次不是“0”。

　　【補充】對于2020年1月份補充享受免增值稅的賬務(wù)處理，收回增值稅專用發(fā)票和開具普通發(fā)票，享受免增值稅，應按照對應的增值稅做紅沖銷項稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：營業(yè)收入-餐飲收入

　　營業(yè)收入-住宿收入

　　【例1】某酒店1月份已經(jīng)開具住宿費+餐飲費普票(金額20萬元，稅額1.2萬元)，住宿費+餐飲費未開具發(fā)票銷售額84.8萬元，開具住宿費專用發(fā)票53萬元，會議服務(wù)開具專票和普票10.6萬元，銷售商品開具專票+普票+不開具發(fā)票含增值稅銷售額1.13萬元，則：

　　1. 住宿費+餐飲費普票21.2萬元，不收回發(fā)票，全額免增值稅;

　　2. 住宿費+餐飲費未開具發(fā)票銷售額84.8萬元，全額免增值稅;

　　3. 開具住宿費專用發(fā)票53萬元，沒有收回發(fā)票，全額不免增值稅，如果收回5.3萬元專票，且沖回，免增值稅;

　　4. 會議服務(wù)開具專票和普票10.6萬元，不屬于免增值稅范圍;

　　5.銷售商品開具專票+普票+不開具發(fā)票含增值稅銷售額1.13萬元，不屬于免增值稅范圍;

　　會計處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.3(1.2+4.8+0.3)

　　貸：營業(yè)收入-餐飲/住宿收入 6.3(1.2+4.8+0.3)

（三）如何申報

　　納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征的按上述規(guī)定應予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅、消費稅稅款。

　　增值稅免稅無需額外辦理備案或?qū)徟绦颉＜{稅人在辦理增值稅納稅申報時，將適用免稅政策的銷售額和免稅額等申報數(shù)據(jù)，填寫在增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

1.增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人應在當期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第18欄、第19欄相關(guān)列次，填報免稅銷售額，并在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正確的免稅代碼，填寫相關(guān)列次。同時納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于免稅項目對應的進項稅額，應按照規(guī)定填報在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14欄，作轉(zhuǎn)出處理。

　　其中：《增值稅納稅申報表附列資料(一)》填寫案例

2.增值稅小規(guī)模納稅人

　　增值稅小規(guī)模納稅人應在當期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”相關(guān)列次，填報免稅銷售額，并在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正確的免稅代碼，填寫相關(guān)列次。

（四）進項稅額轉(zhuǎn)出

　　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　備注：增值稅一般納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要取得合規(guī)的抵扣憑證，就可全額抵扣進項稅額，當期沒有銷項稅額，可作為進項稅額留底。

　　【例】接例1，該酒店1月份取得以下進項稅額：

　　(1)農(nóng)產(chǎn)品等餐飲材料進項稅額6萬元，由于餐飲費全部免稅，全額不能抵扣;

　　(2)會議服務(wù)購買礦泉水等物品進項稅0.5萬元，全額可以抵扣;

　　(3)支付房租費，取得進項稅額8萬元，全額能抵扣;

　　(4)取得零售商品的進項稅額0.7萬元，全額能抵扣;

　　(5)支付集團總部品牌使用費進項稅額0.65萬元，全額能抵扣;

　　(6)取得辦公用品、審計費等其他無法劃分的進項稅額1萬，應該按照當期銷項稅額比例分攤，其中不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=1×(21.2+84.8+5.3)÷(21.2+84.8+5.3+45+10+1)=0.67萬元。

　　【備注】如果貴單位由于春節(jié)期間發(fā)生疫情，沒有開業(yè)，但依然組織人員制作餐食，無償送給了防疫一線醫(yī)生護士食用，其進項稅額可以抵扣，則農(nóng)產(chǎn)品等餐飲材料進項稅額6萬元，由于餐飲費部分免稅，需要按照銷售額劃分：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=(1+6)×(21.2+84.8+5.3)÷(21.2+84.8+5.3+45+10+1)=4.66萬元。