某制藥工廠年底進行存貨盤點時發現部分藥品變質。企業要進行存貨損失確認審批，應向主管稅務機關報送哪些證明材料?

　　《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕88號)第二十一條規定，存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

　　1.單項或批量金額較小(占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得額、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同)的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明。

　　2.單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明。

　　3.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　4.企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件。

　　5.殘值情況說明。6.企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

企業資產損失稅前扣除報送資料分類清單

一、現金損失類

　　現金損失確認應提供以下申請資料：

　　(一)現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄);

　　(二)現金保管人對于短款的說明及相關核準文件;

　　(三)對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明;

　　(四)涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。

二、存款損失類

　　存款損失應提供以下申請資料：

　　(一)企業存款的原始憑據;

　　(二)法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件;

　　(三)政府責令停業、關閉文件等外部證據;

　　(四)清算后剩余資產分配的文件;

　　(五)對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

三、企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失類

　　企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關申請資料：

　　(一)法院的破產公告和破產清算的清償文件;

　　(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執行的法律文書;

　　(三)工商部門的注銷、吊銷證明;企業通過“xx工商企業信息查詢”網站查詢的企業吊銷結果應加蓋當地工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。

　　(四)政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件;

　　(五)公安等有關部門的死亡、失蹤證明;

　　(六)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明;

　　(七)與債務人的債務重組協議及其相關證明;

　　(八)對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

四、存貨損失類

　　(一)存貨盤虧損失提供以下申請資料：

　　1.存貨盤點表;

　　2.存貨保管人對于盤虧的情況說明;

　　3.盤虧存貨的價值確定依據(包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據);

　　4.企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;對資產損失涉及保險公司理賠的，企業應出具是否獲得保險公司理賠的文字說明。

　　(二)存貨報廢、毀損和變質損失提供以下申請材料：

　　1.單項或批量金額較小(占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同)的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明;

　　2.單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者注冊稅務師事務所對企業資產損失出具的鑒證報告;

　　3.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明;

　　4.企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件;

　　5.殘值情況說明;

　　6.企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

　　(三)存貨被盜損失提供以下申請資料：

　　1.向公安機關的報案記錄，公安機關出具的立案、破案和結案的證明、回復;

　　2.涉及責任人的責任認定及賠償情況說明;

　　3.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

五、固定資產損失類

　　(一)固定資產盤虧、丟失損失提供以下申請資料：

　　1.固定資產盤點表;

　　2.盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明;

　　3.企業內部有關責任認定和內部核準文件等;

　　4.對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

　　(二)固定資產報廢、毀損損失提供以下申請資料：

　　1.企業內部有關部門出具的鑒定證明;

　　2.單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明;

　　單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

　　3.自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等

　　4.企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件;

　　5.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　(三)固定資產被盜損失提供以下申請資料：

　　1.向公安機關的報案記錄，公安機關出具的立案、破案和結案的證明、回復;

　　2.涉及責任人的責任認定及賠償情況說明;

　　3.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

六、在建工程損失類

　　(一)在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失提供以下申請資料：

　　1.國家明令停建項目的文件;

　　2.有關政府部門出具的工程停建、拆除文件;

　　3.企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告;

　　4.工程項目實際投資額的確定依據;

　　5.對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

　　(二)在建工程自然災害和意外事故毀損損失提供以下申請資料：

　　1.有關自然災害或者意外事故證明;

　　2.涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明;

　　3.企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

七、生物資產損失類

　　(一)生產性生物資產盤虧損失應提供以下申請資料：

　　1.生產性生物資產盤點表;

　　2.盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業應逐項作出專項說明;

　　3.企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

　　4、對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

　　(二)生物性資產因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的損失應提供以下申請資料：

　　1.企業內部有關部門出具的鑒定證明;

　　2.單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定部門的鑒定報告;

　　3.因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業部門出具的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等;

　　4.企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核批文件;

　　5.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　(三)生物資產因被盜伐、被盜、丟失而產生的損失提供以下申請資料：

　　1.生產性生物資產被盜后向公安機關的報案記錄，公安機關出具的立案、破案和結案的證明、回復;

　　2.涉及責任人的責任認定及賠償情況說明;

　　3.涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

八、貸款損失類

　　下列各類符合壞賬損失條件的債權投資損失提供以下申請資料：

　　(一)債務人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產清償證明;

　　(二)債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業依法對其資產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明;

　　(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務;或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產清償證明;

　　(四)債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業執照，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產清償證明;企業通過“xx工商企業信息查詢”網站查詢的企業吊銷結果應加蓋當地工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。

　　(五)債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明;

　　(六)債務人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院裁定證明和資產清償證明;

　　(七)債務人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，法院裁定終結或終止執行后，企業仍無法收回的債權。應提交法院強制執行證明和資產清償證明,其中終止執行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產,如果其價值不足以清償屬于《破產法》規定的優先清償項目,由企業出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失;如果清償《破產法》規定的優先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業應收債權的損失金額;

　　對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

　　(八)企業對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除(或免除部分)債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明;

　　(九)債務人由于上述一至八項原因不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，但仍不足以抵償相關的債權，經追償后仍無法收回的金額，應提交抵債資產接收、抵債金額確定證明和上述二至九項相關的證明;

　　(十)債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案;

　　(十一)企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應提交資產處置方案、出售轉讓合同(或協議)、成交及入賬證明、資產賬面價值清單;

　　(十二)企業因內部控制制度不健全、操作程序不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應由企業承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明;

　　(十三)企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書;

　　(十四)金融企業對于余額在500萬元以下(含500萬元)的抵押(質押)貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下(含50萬元)的抵押(質押)貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄(包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認)等;

　　(十五)經國務院專案批準核銷的債權，應提交國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件;

　　(十六)注冊稅務師事務所對企業資產損失出具的鑒證報告(可選);

　　(十七)對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

九、委托貸款損失類

　　企業委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按其償還的，比照貸款審批辦法進行報批、

十、銀行卡透支款項及相關損失類

　　金融企業符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項發生損失提供以下申請資料：

　　(一)持卡人和擔保人依法宣告破產,資產經法定清償后，未能還清的款項，應提交法院破產證明和資產清償證明;

　　(二)持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產或遺產清償后,未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產或遺產清償證明;

　　(三)經訴訟或仲裁并經強制執行程序后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執行證明;

　　(四)持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業執照，以其資產清償后,仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業執照的證明;企業通過“xx工商企業信息查詢”網站查詢的企業吊銷結果應加蓋當地工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。

　　(五)余額在2萬元以下(含2萬元)，經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認;

　　(六)對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

十一、助學貸款損失類

　　金融企業符合壞賬條件的助學貸款認定損失提供以下申請資料：

　　(一)債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫院出具的債務人死亡證明;司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明，或經縣以上醫院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物(質押物)處理和對擔保人的追索情況;

　　(二)經訴訟并經強制執行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續執行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物(質押物)處理和對擔保人的追索情況;

　　(三)貸款逾期后，在企業確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及債務人的私有資產，同時向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物(質押物)和對擔保人的追索情況;

　　(四)對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明。

十二、股權(權益)性投資損失類

　　(一)企業符合條件的股權(權益)性投資損失提供以下申請資料：

　　1.企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明;

　　2.有關被投資方破產公告、破產清償文件;工商部門注銷、吊銷文件;政府有關部門的行政決定文件;終止經營、停止交易的法律或其他證明文件;

　　3.有關資產的成本和價值回收情況說明;

　　4.被投資方清算剩余資產分配情況的證明;

　　5.對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明;

　　(二)對于企業未通過證券交易場所、銀行間市場買賣股權發生的損失應提供以下資料：

　　1.董事會轉讓股權決議復印件;

　　2.企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明;

　　3.商務局等政府部門批準股權轉讓的批復復印件;

　　4.股權轉讓合同或協議復印件;

　　5.所投資企業驗資報告復印件;

　　6.所投資企業股權轉讓日資產負債表及利潤表;

　　7.所投資企業工商營業執照及復印件;

　　8.所投資企業稅務登記證復印件;

　　9.與股權轉讓相關的收款憑證及相關文字說明;

　　10.股權轉讓方有無取得非貨幣資產或其他經濟利益的書面證明;

　　11.對資產損失涉及責任人賠償或保險公司理賠的，企業應出具是否獲得責任人賠償或保險公司理賠的文字說明.

十三、委托理財損失類

　　企業委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業務實質和《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例的規定區分為債權性投資和股權(權益)性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。

十四、擔保損失類

　　企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。

　　與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

　　企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。