扣除政策規定

　　1.財稅〔2018〕54號規定：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　2.“允許一次性計入當期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅調減，后折舊攤銷期間都進行納稅調增。

　　3.企業享受固定資產加速折舊政策時，不強制要求企業稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。(看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務處理是一樣的)

會計和稅務怎么處理

　　(1)根據《企業會計準則第4號—固定資產》的規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法;

　　(2)會計處理需要按照固定資產折舊方法計提折舊，企業所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，產生的稅會差異;

　　(3)按照《企業會計準則第18號—所得稅》規定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅負債。(不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計工作量，要計算遞延所得稅負債)

案例說明

　　某一般納稅人2019年6月1日購進專門用于研發的某設備， 含稅價452萬元，取得增值稅專用發票，該設備可以按規定抵扣進項稅額。該研發設備預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優惠政策計提折舊。企業所得稅率為25%。

1.2019年購進設備時

　　借：固定資產-某設備 400

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)52 (增值稅稅率13%)

　　貸：銀行存款 452

2.計提折舊

　　每年計提折舊=400÷10=40萬元，2019年計提6個月(注：投入使用月份的次月起計算折舊)為20萬元。

　　借：研發支出-費用化支出 20

　　貸：累計折舊 20

　　期末將“研發支出-費用化支出”轉入“研發費用”科目。

　　借：研發費用 20

　　貸：研發支出-費用化支出 20

3.所得稅這么調整

　　(1)稅務上2019年按優惠政策計提折舊400萬元，折舊產生的稅會差異應調減應納稅所得額=400-20=380萬元;

　　(2)研發費用可以享受75%加計扣除的稅收優惠，應調減應納稅所得額=400×75%=300萬元。

　　(3)A設備期末賬面價值=400-20=380萬元，計稅基礎=400-400=0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債=380×25%=95萬元。

　　借：所得稅費用 95

　　貸：遞延所得稅負債 95

一次性加計扣除有時候并不劃算

　　對于短期無法實現盈利的虧損企業而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。

　　企業根據自身生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優惠，公告明確企業未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了!選擇之前一定要考慮好了!

　　需要注意的是，以后年度不得再變更的規定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機花了10萬，當時沒有享受優惠，以后又買了一個胎心監護機20萬，這個20萬還是可以繼續由你們自己選擇的!

這樣做的會計處理要抓緊調賬

　　甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

　　借：管理費用-車輛費用 36萬元

　　貸：銀行存款 36萬元

提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！

正確的處理在這：

　　甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

　　借：固定資產-汽車 36萬元

　　貸：銀行存款 36萬元

　　假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元

2月份計提折舊：

　　借：管理費用-折舊費 1萬元

　　貸：累計折舊 1萬元

3月份計提折舊：

　　借：管理費用-折舊費 1萬元

　　貸：累計折舊 1萬元

納稅申報表怎么填寫

　　假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業。

　　則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。

　　因此需要調減應納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元

　　因此第一季度預繳企業所得稅=(434-34萬元)*25%=100萬元

如何填寫第一季度所得稅申報表？