1一般納稅人采購貨物或接受的應稅勞務和應稅服務

　　【情形】

　　取得專用發票、完稅憑證、免稅農產品銷售發票或農產品收購發票、海關進口增值稅專用繳款書

　　【案例】

　　C銀行5月對其可視化操作系統進行改造，接受美國B公司技術指導，合同總價為20萬元。當月改造完成，美國B公司在中國境內無代理機構，A公司辦理扣繳增值稅手續，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給B公司。書面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。

　　【分錄】

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)11320.75

　　貸：銀行存款 11320.75

　　借：在建工程 188679.25

　　貸：銀行存款 188679.25

　　【提示】

　　借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、 “商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。

　　2一般納稅人提供應稅服務

　　【案例】

　　2016年6月，北京H旅店，本月提供住宿服務不含稅收入100萬元，將其閑置房屋出租預收5萬元(2016年5月1日前取得，簡易征收)，款項已收。

　　【分錄】

　　取得住宿收入的會計處理：

　　借：銀行存款 1060000

　　貸：主營業務收入 1000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)60000

　　取得出租房屋的會計處理：

　　借：銀行存款 50000

　　貸：其他業務收入 47619.05

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2380.95

　　【提示】

　　按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。

　　3一般納稅人輔導期內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務

　　【案例】

　　2016年5月，北京H旅店，購進一批辦公電腦，取得增值稅專用發票價款3萬元，增值稅額0.51萬元。當月處于一般納稅人輔導期內。

　　【分錄】

　　借：固定資產 30000

　　應交稅費——待抵扣進項稅額 5100

　　貸：銀行存款 35100

　　次月允許抵扣時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 5100

　　【提示】

　　已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

　　收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

　　4一般納稅人提供視同銷售應稅服務

　　【案例】

　　2016年5月10日，M美容院安排兩名美容師參加某女企業家論壇，現場免費為3位女性化妝。2016年重陽節，該美容院安排三名美發師參加“夕陽紅”活動，在社區為老人進行免費理發60人。(該美容院化妝服務價格為每人1000元/人次，理發20元/人次)

　　免費為3位女性化妝，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：

　　(3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元)

　　【分錄】

　　借：營業外支出 169.81

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 169.81

　　2016年重陽節的免費理發活動，以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。

　　5一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備

　　【案例】

　　2016年5月，上海N房地產開發公司首次購入增值稅稅控系統設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。

　　【分錄】

　　首次購入增值稅稅控系統專用設備

　　借：固定資產——稅控設備 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　發生防偽稅控系統專用設備技術維護費

　　借：管理費用 500

　　貸：銀行存款 500

　　抵減當月增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)2500

　　貸：管理費用 500

　　遞延收益 2000

　　以后各月計提折舊時(按3年，殘值10%舉例)

　　借：管理費用 50

　　貸：累計折舊 50

　　借：遞延收益 50

　　貸：管理費用 50

　　【提示】

　　購入稅控系統專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 一般納稅人發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　6提供免稅應稅服務

　　【案例】

　　北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y國會大廈提供建筑服務收入500萬元。

　　【分錄】

　　借：應收賬款 5000000

　　貸：主營業務收入 5000000

　　【提示】

　　免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

　　7進項稅轉出

　　【案例】

　　2016年5月，北京H餐飲企業向農業生產者購進免稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付不含稅運費5萬元，取得合法票據。月底將購進的20%的蘋果發放給員工當福利。

　　【分錄】

　　借：應付職工薪酬-應付福利費 8900

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 8900

　　【計算分析】

　　進項轉出額=(30*13%+5*11%)*20%=0.89萬元。

　　【提示】

　　非正常損失發生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規定進項額不得抵扣的，借記“其他業務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

　　8簡易計征

　　【案例】

　　2016年5月，濟南建華建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費50000元。

　　【分錄】

　　簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款50000÷(1+3%)×3%=1456.31元，

　　借：銀行存款 50000

　　貸：主營業務收入 48543.69

　　應交稅費——未交增值稅 1456.31

　　【提示】

　　一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　9銷項稅額

　　【案例】

　　原銷售的不含稅價值為10000元，成本8000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理為：

　　借：主營業務收入 10000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1700

　　貸：銀行存款 11700

　　沖減成本：

　　借：庫存商品 8000

　　貸：主營業務成本 8000

　　【提示】

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額。企業銷售不動產或提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記;發生銷售退回或按照稅法規定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數登記。

　　10.增值稅留抵稅額

　　【分錄】

　　期初：

　　借：應交稅費--增值稅留抵稅額

　　貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：

　　借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費--增值稅留抵稅額

　　【核算內容】

　　“增值稅留抵稅額”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

　　11.取得過渡性財政扶持資金

　　【核算內容】

　　企業“營改增”轉換期間因實際稅負增加的，將有可能向財稅部門申請取得財政扶持資金，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額確認營業外收入。

　　【分錄】

　　確認可以收到時：

　　借：其他應收款

　　貸：營業外收入

　　實際收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款