促銷贈品的稅務(wù)處理

禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn),分為自制和外購二種情況,自制的按照公允價值視同銷售處理;外購的貨物用于對外無償贈送,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓,應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理.

銷售價格的確定按照<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計(jì)稅價格確定.

組成計(jì)稅價格的公式為:組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額.公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本.

公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定.實(shí)際操作中,應(yīng)注意下列問題:(1)由于需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅,因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購入禮品時應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票,并在規(guī)定的時限內(nèi)認(rèn)證抵扣.  但如果是用于交際應(yīng)酬的,根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

(2)贈送禮品代扣個人所得稅,按照財(cái)稅[2011]50號,符合三種納稅條件的還要代扣代繳個人所得稅,否則被查出時,不但要補(bǔ)交稅款,還要罰款、繳納滯納金.

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.

對于非自產(chǎn)的禮品,是按市場價(公允價)購入,然后以市場價對外捐贈,實(shí)際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定,視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入.

如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,向客戶贈送禮品,屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定扣除;如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品,則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除;如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出,不得扣除.

企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]50號)文件明確規(guī)定,企業(yè)向個人贈送禮品,屬于以下三種情形的,取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳.

(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照"其他所得"項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;(2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照"其他所得"項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;(3)企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得,按照"偶然所得"項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅.

關(guān)于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應(yīng)稅所得,財(cái)稅[2011]50號第三條規(guī)定,"企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得.

促銷贈品的稅務(wù)處理,我們在處理時要分為自制和外購二種情況,操作步驟可以參考上文,企業(yè)要認(rèn)真處理,我們在做賬的時候一定要注意,小編認(rèn)為其實(shí)這個問題非常簡單,如果你有其他會計(jì)難題,歡迎咨詢在線答疑老師!多位老師為你答疑解惑!

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