減產減值準備如何調整所得稅

企業計提的資產減值準備金在企業所得稅申報表中的A105000《納稅調整項目明細表》第32行"(二)資產減值準備金"進行填列:第1列"賬載金額"填報納稅人會計核算計入當期損益的資產減值準備金金額(因價值恢復等原因轉回的資產減值準備金應予以沖回);第1列,若≥0,填入第3列"調增金額";若<0,將絕對值填入第4列"調減金額".

需要注意的是,由于資產處置、報廢、盤虧等原因,結轉已計提的減值準備,不屬于轉回的資產減值準備,不應在A105000《納稅調整項目明細表》第32行中反映,根據具體情況反映在A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》等表中.

案例

A公司2016年度壞賬準備的期初余額為100萬,存貨跌價準備期初余額為150萬(存貨賬面價值為0元,存貨歷史成本為150萬),2016年度因客戶信譽條件好轉,轉回已計提的壞賬準備80萬元,存貨報廢并按相應內外部資料,無其他資產減值損失事項.

A公司會計分錄如下:

轉回已計提壞賬準備

借:壞賬準備  80萬

貸:資產減值損失  80萬

存貨報廢:

借:存貨跌價準備  150萬

貸:存貨  150萬

A公司在做2016年度企業所得稅申報時,轉回80萬減值準備應做納稅調減,會計上確認存貨報廢損失為0,可稅前扣除資產損失為150萬.

如何調整所得稅

你要分析抽出的費用是哪些,看是房租還是租憑費、業務招待費等.

許多企業在稅務機關匯算清繳后往往忽視進行帳務調整工作,企業在清繳后如不按稅法規定進行帳務調整,勢必會給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果.如果企業將不應計入成本費用的支出多計或少計,或用其它方式人為地虛列利潤等,就會增加或減少下年度或以后年度利潤,而已作納稅調增處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現繼續征稅等情況,使企業增加不必要的負擔,如多提的短期借款利息,下年度如沖減財務費用就會增加利潤,造成所得稅重復計征,還會使企業財務狀況和反映的會計信息失真,對這一問題如何處理呢?本文結合實際工作中的一些體會,在此進行一些探討.

一、根據匯算清繳后帳務調整的原則,舉例說明帳務調整方法

(一)調增調減利潤的會計帳務處理

例1:某企業1999年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元,所得稅為198000元.調增當年度利潤190000元,其中年終多結轉在產品成本49000元,多提短期借款利息85000元,固定資產清理凈收益19000元未轉為營業外收入,職工福利支出37000元直接在管理費用中列支.調減利潤101000元,其中少攤待攤費用11000元,少提福利費9000元,補交營業稅39000元,生產費用誤記在建工程31000元,少提折舊11000元.其他屬于納稅調減項目的有企業購買國債利息收入20000元;屬于納稅調增項目的有:滯納金2000元,被沒收財產損失20000元,工資總額超支23000元,贊助費支出20000元,固定資產加速折舊多提折舊額60000元.

1、少計收益、多計費用,調增利潤會計處理

借:生產成本 49000

預提費用 85000

固定資產清理 19000

應付福利費 37000

貸:以前年度損益調整 190000

2、多計收益、少計費用調減利潤會計處理

借:以前年度損益調整 101000

貸:待攤費用 11000

應付福利費 9000

應交稅金--營業稅 39000

在建工程 31000

累計折舊 11000

(二)永久性或時間性差額的納稅調整

按照會計方法計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅收法規規定計算的納稅所得(或虧損)之間存在著內容和時間的差異,由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調整.例1中,國債利息收入、滯納金、被沒收財產損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異,固定資產加速折舊多提折舊額屬時間性差異,由此兩種差異引起的納稅調整,一般是在所得稅匯算清繳時,將調整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額,只作納稅調整,而在帳務上不作調整.

(三)企業虛報虧損的帳務調整

國家稅務總局國稅發[1996]162號文件規定:稅務機關對在申報虧損的企業進行納稅檢查時,如發現企業虛列扣除項目或少計應納稅所得,從而多申報虧損,可視同查出同等金額的應納稅所得.對此,除在虧損彌補登記證上調減其稅前可彌補虧損金額外,稅務機關可根據33%的法定稅率,計算出相應的應納所得稅額,并視情節,根據《稅收征管法》的有關規定進行處理.涉及利潤調整的參照(一)結合具體情況進行帳務調整.

例2、某企業1999年末"利潤分配--未分配利潤"帳戶借方余額120萬元,企業申報虧損也為120萬元,經稅務部門檢查發現:⑴若企業少記收入40萬元存入小金庫中,稅務部門的處理結果是企業調減虧損,處以視同所偷稅款13.2萬元(40萬元×33%)一倍的罰款.⑵若超過計稅工資標準部分的工資未作納稅調整130萬元,扣除帳面虧損120萬元,實為盈利10萬元,處理結果是企業補繳所得稅,并處視同所偷稅款42.9萬元(130萬元×33%)一倍的罰款.企業應作如下帳務調整:

1、調減虧損后仍為虧損

(1)調減虧損

借:銀行存款 400000

貸:以前年度損益調整 400000

(2)交納罰款

借:以前年度損益調整(稅收罰款) 132000

貸:銀行存款 132000

2、調減虧損后為盈利.由于工資超支屬于永久性差異,不需作帳務調整,但該盈利實為應納稅所得額,應補繳所得稅3.3萬元,罰款42.9萬元,會計處理如下:

(1)補繳所得稅

借:以前年度損益調整 33000

貸:應交稅金--應交所得稅(補交上年) 33000

借:應交稅金--應交所得稅(補交上年) 33000

貸:銀行存款 33000

(2)交納罰款

借:以前年度損益調整(稅收罰款) 429000

貸:銀行存款 429000

(四)彌補以前年度虧損的處理

企業以前年度發生的虧損在會計上表現為"利潤分配--未分配利潤"帳戶的借方余額,用當年的稅后利潤彌補以前年度虧損,只要扣減年初"利潤分配--未分配利潤"借方余額就能進行處理,因此不必進行會計帳務調整.但是應注意彌補按稅法規定可以稅前彌補的虧損時,只在年度企業所得稅納稅申報表中反映彌補情況.

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