企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

　　享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。

　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

　　企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，享受了加計(jì)扣除后，是否還可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)可根據(jù)具體情況提交相應(yīng)的備案資料享受上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，按最優(yōu)惠的享受。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定：二、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

　　所以，企業(yè)同時(shí)享受稅率優(yōu)惠時(shí)，按最優(yōu)惠的享受。

哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以疊加享受

　　結(jié)合財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件的規(guī)定，可以疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的情形可分為以下兩類(lèi)：

（一）企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加

　　按照財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策不得與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠疊加享受，比如正處于減半征稅的外資企業(yè)，即便是被批準(zhǔn)為高新技術(shù)企業(yè)，也不能在享受15%的低稅率優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再減半征稅。但企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策可以與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免以及其他專(zhuān)項(xiàng)等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)或多項(xiàng)疊加享受。下面舉例予以說(shuō)明。

　　外資企業(yè)甲公司是一家資源綜合利用企業(yè)，2009年收入總額1500萬(wàn)元，成本費(fèi)用發(fā)生額為900萬(wàn)元，其中2009年度研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。甲公司2009年處于減半征稅期，其研發(fā)費(fèi)用、資源綜合利用項(xiàng)目均符合相關(guān)規(guī)定。

　　甲公司應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程是：首先，計(jì)稅收入可以減按收入總額的90%計(jì)算，即1500×90%=1350(萬(wàn)元);其次，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除，即加計(jì)100×50%=50(萬(wàn)元)扣除，其準(zhǔn)予稅前扣除的成本費(fèi)用可以調(diào)整為950萬(wàn)元;再其次，按照財(cái)稅〔2008〕21號(hào)文件的規(guī)定，甲公司2009年度的適用稅率為12.5%;最終，甲公司2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(1350-950)×12.5%=50(萬(wàn)元)。

（二）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加

　　企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能否疊加享受，目前暫無(wú)明確政策規(guī)定。但根據(jù)企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加享受的情況，筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能否疊加享受，也應(yīng)該可以參照財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，即定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠可以和加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免以及其他專(zhuān)項(xiàng)等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)或多項(xiàng)疊加享受。如從事符合規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在享受減半征稅期內(nèi)，所發(fā)生的符合規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目，也應(yīng)該享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　需要說(shuō)明的是，財(cái)稅〔2008〕21號(hào)文件第二條第一款規(guī)定的情況，事實(shí)上也屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受的范疇。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受與分別享受的區(qū)別

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該規(guī)定與企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受的區(qū)別在于，企業(yè)分別享受的各項(xiàng)所得稅優(yōu)惠互不影響，既不相互累加也不相互涵蓋。這種情況多見(jiàn)于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠，或者企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的優(yōu)惠與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的減免稅收入優(yōu)惠交叉時(shí)。下面舉例說(shuō)明。

　　乙公司是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率，2009年，乙公司符合條件且單獨(dú)核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為600萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，首先，乙公司取得的500萬(wàn)元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受免稅優(yōu)惠;其次，乙公司取得的500萬(wàn)元以上的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減半征收即按12.5%的低稅率優(yōu)惠;再其次，乙公司除技術(shù)轉(zhuǎn)讓以外的其他所得則享受15%的低稅率。在這里，乙公司既不會(huì)因享受了15%的低稅率而不能再享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的減免優(yōu)惠，也不會(huì)對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在減半征收時(shí)按15%的稅率再減半。

擴(kuò)展資料：

　　深圳市對(duì)于2008年1月1日以后注冊(cè)成立經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在享受?chē)?guó)家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財(cái)力部分50%予以研發(fā)資助;

　　2008年1月1日以后注冊(cè)成立經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，未能享受?chē)?guó)家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策的,2008年1月1日前注冊(cè)成立的高新技術(shù)企業(yè)享受“二免六減半”政策的。

　　2008年、2009年按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財(cái)力部分 50%予以研發(fā)資助。經(jīng)認(rèn)定的市級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定當(dāng)年和第二年2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財(cái)力部分50%予以研發(fā)資助。