消費稅是價內稅。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本：如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

要區分不同情況對待：

　　先說這種情況：對方提供原料，你公司只負責加工和提供輔料

　　1.如果對方是中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位，你方不用繳納消費稅

　　2.如果對方是除以上單位外的其他單位，你方按銷售同類產品一樣，計征消費稅;沒有同類產品參考的，按組成計稅價格計算：(成本+加工費)/(1-5%)*5%

　　3.如果對方是個人消費者的，你方暫按收取的加工費計征消費稅。

　　再說說這種情況：你方提供所有材料，按對方的要求加工產品

　　這種情況屬于自產自銷，按稅法所說的金銀業的‘零售環節’計征消費稅。

　　根據《財政部、國家稅務總局關于調整金銀首飾消費納稅環節有關問題的通知》(財稅字〔1994〕95號)規定，委托加工金銀首飾的，受托方(個體工商戶除外)是納稅人。據此，上述公司委托的“其他單位”如果不屬于個體工商戶，則上述公司不必繳納消費稅。

公司受托加工鑲嵌金銀首飾，按照“加工”勞務征收增值稅，同時代扣代繳受托方消費稅。

　　一、法律規定：

　　企業在委托加工煙絲時，應嚴格按照稅法規定，即由委托方提供煙葉，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料;由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，收回后直接出售的，不再征收消費稅;收回后繼續生產成卷煙銷售的，按當月生產所領用數量計算抵扣應納消費稅。

　　二、計算公式：

　　委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價格計算納稅，沒有同類煙絲銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。

　　三、公式運用：

　　例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一般納稅人。甲煙廠提供煙葉價值10000元，5月9日M廠收取加工費4000元，增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒有同類煙絲的售價。甲煙廠5月12日收回煙絲。煙絲收回后直接對外銷售或連續加工成卷煙銷售的會計分錄如下：

　　情況一：甲廠(委托方)煙絲收回后直接銷售，售價為30000元(不含稅)，開出增值稅專用發票，取得貨款。

　　1、5月3日發出材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2、5月9日支付加工費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　4000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)680

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4680

　　3、5月12日支付代扣代繳消費稅時：

　　消費稅額=(10000+4000)÷(1-30%)×30%=6000

　　(元)。

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　6000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6000

　　4、收回煙絲入庫待銷售：

　　借：產成品——煙絲　　　　　　　　　　20000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　20000

　　5、銷售煙絲：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　30000

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)5100

　　情況二：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對外銷售。當月銷售額為50000元(適用稅率為45%)，月初庫存委托加工煙絲已納消費稅7000元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅3000元。

　　1、發出材料、支付加工費的會計分錄與情況一相同。

　　2、因為修改后的稅法已將“收回扣稅法”改為“生產實耗扣稅法”，為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設“待扣稅金”賬戶，支付代收消費稅時的賬務處理為：

　　借：待扣稅金——待扣消費稅　　　　　　6000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6000

　　收回委托加工煙絲時：

　　借：原材料——煙絲　　　　　　　　　　14000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　14000

　　3、收回的煙絲加工成卷煙后銷售：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　50000

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)　8500

　　(2)計算消費稅時：

　　應納消費稅額=50000×45%=22500(元)。

　　借：主營業務稅金及附加　　　　　　　　22500

　　貸：應交稅金——應交消費稅　　　　　　22500

　　(3)當月準予抵扣的消費稅=7000+6000-3000=10000(元)。

　　借：應交稅金——應交消費稅　　　　　　10000

　　貸：待扣稅金——待扣消費稅　　　　　　10000

　　(4)下月初實際上繳消費稅時：

　　消費稅額=22500-10000=12500(元)。

　　借：應交稅金——應交消費稅　　　　　　12500

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　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12500