(1)水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)——按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　(2)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　(3)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　(4)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　(5)納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　【鏈接】納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　(6)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕212號(hào))規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，如果屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。如果屬于其他收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　園林綠化工程，營改增后，屬于建筑服務(wù)——其他建筑服務(wù)，增值稅法定稅率11%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%;從事綠化工程同時(shí)予以養(yǎng)護(hù)，應(yīng)按其他建筑服務(wù)繳納增值稅;若是單純綠化養(yǎng)護(hù)應(yīng)按其他生活服務(wù)繳納增值稅。

　　從目前興起的園林綠化市場(chǎng)來看，提供的應(yīng)稅行為大致可分為三類：

　　1、綠化園林工程，這類工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分。因此對(duì)園林綠化公司承接涉及建筑業(yè)務(wù)的綠化工程時(shí)，不論是否建有花卉種植場(chǎng)，均按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”3%稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　2、木養(yǎng)護(hù)、病蟲害防治，如上述案例中的場(chǎng)地維護(hù)收入，是指園林公司利用自身的人員、技術(shù)，為客戶的花木、園林提供保養(yǎng)、修護(hù)等服務(wù)。

　　因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2008]212號(hào))規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。

　　納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅，其取得的勞務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”計(jì)繳5%營業(yè)稅。

　　3、花木租賃行為，實(shí)質(zhì)是園林公司將其擁有的花卉、盆栽等植物提供給客戶擺放并定期進(jìn)行管理取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)”繳納5%的營業(yè)稅。

花木苗圃稅收政策

　　近日，一家主營苗木種植的公司咨詢，該公司還從事苗木的銷售和承接一些園林景觀工程項(xiàng)目等，其中有些屬免征流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。但實(shí)際操作中，哪些屬于免稅項(xiàng)目、哪些屬于征稅項(xiàng)目，應(yīng)該履行哪些報(bào)批或備案手續(xù)，處理上往往出錯(cuò)，給公司帶來了一些稅務(wù)上的麻煩。該類公司應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?

一、 增值稅處理

　　在增值稅處理上，一般有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品;收購他人的農(nóng)產(chǎn)品銷售;銷售農(nóng)產(chǎn)品同時(shí)提供養(yǎng)護(hù)勞務(wù);農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品等，不同的經(jīng)營方式適應(yīng)不同的稅收政策，也有不同的稅務(wù)處理辦法。

一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

　　《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。《增值稅暫行條例如實(shí)施細(xì)則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免征增值稅。但要注意按稅法要求填開票據(jù)，對(duì)屬于征、免范圍的農(nóng)產(chǎn)品分開開具發(fā)票。如果苗圃在銷售樹苗時(shí)，另有養(yǎng)護(hù)費(fèi)、綠化費(fèi)、工程費(fèi)等其他費(fèi)用，稅法規(guī)定養(yǎng)護(hù)費(fèi)等不屬于免征范圍，開票時(shí)統(tǒng)一并入樹木款中開具，就不能享受免稅優(yōu)惠。

二是收購他人的農(nóng)產(chǎn)品銷售。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字〔1995〕第052號(hào))規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經(jīng)營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元;取得合法票據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應(yīng)納增值稅為(1270-320)×13%-(75-10.2)=58.7(萬元);如果未分開核算，則應(yīng)納增值稅為1270×13%-75=90.1(萬元)。

　　三是在銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕212號(hào))規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產(chǎn)的苗木130萬元，同時(shí)提供苗木養(yǎng)護(hù)取得收入12萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅10.9萬元，則該苗圃應(yīng)納增值稅=(130+12)×13%-10.9=7.56(萬元)。

　　四是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))明確，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

　　集團(tuán)有一家農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營苗木種植及園林綠化工程，苗木種植面積數(shù)千畝，價(jià)值上億元，其中價(jià)值最大的貴重樹木種植時(shí)間已經(jīng)幾年，現(xiàn)在逐漸開始銷售。所得稅方面，稅收政策明確給予減免;但在增值稅方面，對(duì)于外購生苗或半成品苗木種植一定時(shí)間后在銷售是否屬于可以免稅的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，存在一定爭(zhēng)議，據(jù)說當(dāng)?shù)囟惥钟幸鈱?duì)此征稅，這對(duì)本來只能保本或微利經(jīng)營的企業(yè)來說是一個(gè)重大的不利消息。為此，我對(duì)花卉苗木種植業(yè)增值稅政策進(jìn)行了整理和分析。

一、相關(guān)增值稅政策

　　(一)自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免稅政策

　　1、《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

　　2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條限定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

　　3、財(cái)稅[2009]9號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定“農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。

　　4、財(cái)稅字[1995]52號(hào)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

一、植物類

　　植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

　　(十)林業(yè)產(chǎn)品

　　林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠、林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

　　……。

　　4、其他林業(yè)產(chǎn)品。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等。

　　(十一)其他植物

　　其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

　　干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。”

　　(二)銷售外購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅

　　1、財(cái)稅字[1995]52號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

　　2、財(cái)稅[2009]9號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》明確農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)適用13%的增值稅稅率，同時(shí)明確，“農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。

　　3、《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率”。

　　4、財(cái)稅[2001]113號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》規(guī)定：批發(fā)和零售的種子、種苗免征增值稅。

二、外購苗木種植一段時(shí)間后再銷售是否免征增值稅

　(一)各地稅局做法

　　從稅收政策看，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，外購農(nóng)產(chǎn)品直接銷售(種子、種苗除外)以及外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售則不得免稅。

　　但對(duì)于外購苗木種植一段時(shí)間后在銷售是否屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，稅收政策并不明確，從網(wǎng)上收集的資料看，有的稅局視為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，例如上市公司云南綠大地生物科技股份有限公司《招股說明書》說明該公司苗木種植也包括自行培育的和外購半成品種植兩種，“公司增值稅稅率為0%”，“經(jīng)昆國稅經(jīng)開分函(2001)第09號(hào)文件批準(zhǔn)，同意公司銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品(花卉)免征增值稅”;此外，北京東方園林股份有限公司《招股說明書》亦說明：“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，經(jīng)北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局第十稅務(wù)所審核，本公司苗木所得免征增值稅”。也有的稅局視為外購農(nóng)產(chǎn)品加工銷售后再出售不得免稅，更多的則是弄不清楚到底要不要免稅。究其原因，我覺得主要是由于大家沒分清農(nóng)業(yè)種植與制造加工的區(qū)別。

　　(二)農(nóng)業(yè)種植與加工制造的區(qū)別

　　根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)，苗木種植屬于“A農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”中“02林業(yè)”下的“021林木的培育和種植”;農(nóng)產(chǎn)品的加工生產(chǎn)則屬于“C制造業(yè)”，指經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為了新的產(chǎn)品。例如：

　　“鋸材加工”指以原木為原料，利用鋸木機(jī)械或手工工具將原木縱向鋸成具有一定斷面尺寸(寬、厚度)的木材加工生產(chǎn)活動(dòng)，用防腐劑和其他物質(zhì)浸漬木料或?qū)δ玖线M(jìn)行化學(xué)處理的加工活動(dòng)，以及地板毛料的制造。

　　“木制品制造”指以木材為原料加工成建筑用木料和木材組件、木容器、軟木制品及其他木制品的生產(chǎn)活動(dòng)。

　　“農(nóng)副食品加工”指直接以農(nóng)、林、牧 、漁業(yè)產(chǎn)品為原料進(jìn)行的谷物磨制、飼料加工、植物油和制糖加工、屠宰及肉類加工、水產(chǎn)品加工，以及蔬菜、水果和堅(jiān)果等食品的加工活動(dòng)。

　　(三)分析

　　在區(qū)分清楚農(nóng)業(yè)種植與制造業(yè)的區(qū)別后，我們就可以確定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購苗木種植一段時(shí)間再出售仍屬于農(nóng)業(yè)種植范圍，不屬于制造業(yè)的加工、生產(chǎn)范圍，因此，增值稅方面應(yīng)予免稅。

　　附：

　　(一)《園林苗圃學(xué)》關(guān)于苗木的定義及分類

　　1、苗木是指具有根系和苗干的樹苗，凡在苗圃中培育的樹苗，不論年齡大小，在未出圃前，都稱為苗木。

　　2、根據(jù)育苗所用的材料和具體方法，可把苗木分為以下幾類：

　　(1)實(shí)生苗：是指用種子繁殖的苗木。以人工培育的實(shí)生苗叫播種苗;天然下種，自己長出的苗叫野生苗，全名應(yīng)叫實(shí)生野生苗。

　　(2)營養(yǎng)繁殖苗：是利用樹木的營養(yǎng)器官(如根、枝、葉、組織等)培育出的苗木。營養(yǎng)繁殖苗又按使用器官的部位及手段，分為插條苗、插根苗、壓條苗、根蘗苗、插葉苗、嫁接苗和組織培養(yǎng)苗等。

　　插條苗：是把枝條截成插穗，插入土中培育出的苗木。

　　壓條苗：把未脫離母體的枝條壓入土中使之生根，而后與母樹切離，培育出的苗。

　　插根苗：把樹根切成段插入土中，育成的苗。如泡桐插根很普遍。

　　根蘗苗：從根萌蘗出的苗。

　　嫁接苗：把兩個(gè)遺傳性不同的個(gè)體，用人為的方法把它們嫁接在一起，長成的苗。

　　移植苗：實(shí)生苗或營養(yǎng)繁殖苗經(jīng)過移植后叫移植苗。有實(shí)生移植苗和營養(yǎng)繁殖移植苗之分，但生產(chǎn)上一般不分這樣細(xì)。

　　(二)云南綠大地招股說明書關(guān)于苗木的一些基本知識(shí)說明

　　煉苗：是指對(duì)剛出瓶移栽的生根組培苗進(jìn)行溫度、濕度、水分、光照等方面的技術(shù)處理，以增強(qiáng)幼苗對(duì)新栽培環(huán)境的適應(yīng)性，使其能夠順利成活。

　　生苗： 在苗木由“種苗→成品苗”的生產(chǎn)過程中未進(jìn)行過移栽或提前斷根處理的苗木，若直接用于綠化工程，成活率較低。

　　熟苗：與生苗相對(duì)應(yīng)，指苗木由“種苗→成品苗”的生產(chǎn)過程中至少進(jìn)行過一次移栽或進(jìn)行過斷根處理的苗木，由于其成活率較高，后續(xù)管養(yǎng)成本較低，相同品種、規(guī)格苗木其經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較生苗高30%～40%。

　　半成品苗木：指由于成活率、一致性、規(guī)格、抗逆性等因素不能直接用于綠化工程的苗木，通常為生苗，尚需在基地進(jìn)行適應(yīng)性培育、栽培管理、養(yǎng)護(hù)等再對(duì)外銷售。

　　盆栽植物、觀賞苗木：盆栽植物主要指以觀賞為目的可用容器養(yǎng)護(hù)的植物，可分為盆栽花卉、觀葉植物和盆景等;觀賞苗木主要指以觀賞為主要目的用于綠化、美化而種植的植物。盆栽植物、觀賞苗木的主要用途為綠化工程，因此可統(tǒng)稱“綠化苗木”或簡(jiǎn)稱“苗木”。就綠化工程用苗而言，盆栽植物與觀賞苗木之間沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，本公司在劃分時(shí)按慣例將規(guī)格較小可用容器養(yǎng)護(hù)的植物全部劃分為盆栽植物，其余的為觀賞苗木自主繁育的苗木：指公司應(yīng)用組培快繁技術(shù)、播種育苗技術(shù)及扦插培育技術(shù)自主繁育的綠化苗木。

二、營業(yè)稅處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答(之一)》(國稅函〔1995〕156號(hào))規(guī)定，對(duì)綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，提供苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。國稅函〔2008〕212號(hào)明確，納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。例如，某企業(yè)承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+(100-50)×5%=25(萬元)。

三、企業(yè)所得稅處理

　　《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))進(jìn)一步明確了農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，具體包括：企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，農(nóng)作物新品種的選育，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅;企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。稅法明確，對(duì)沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受稅法規(guī)定的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)取得的各項(xiàng)收入應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分征免項(xiàng)目，分開核算，分別開具票據(jù)和分項(xiàng)填列報(bào)表，分別適用稅收征免政策規(guī)定，否則不能享受減免稅優(yōu)惠。

擴(kuò)展資料：

　　1、國稅函[2008]212號(hào)文件中納稅人銷售的林木，是指納稅人自產(chǎn)的林木。如果綠化工程中銷售外購的林木，則應(yīng)按照混合銷售行為一并繳納營業(yè)稅。

　　2、園林公司提供管護(hù)勞務(wù)時(shí)，能夠取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般很少，如按照一般納稅人繳納增值稅，其稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅的稅負(fù)。即使該園林公司屬于小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率3%仍小于服務(wù)業(yè)5%的稅率。

　　但由于管護(hù)勞務(wù)中農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等勞務(wù)占的比重一般較大，而這些勞務(wù)在營業(yè)稅中是免稅的，因此，按3%繳納增值稅往往會(huì)大大多于繳納營業(yè)稅的稅額。所以，園林公司在向客戶銷售林木并需提供管護(hù)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量分別簽訂合同。

　　對(duì)于管護(hù)勞務(wù)中有免稅勞務(wù)的，還應(yīng)注意《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定，即納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　3、實(shí)際生活中還有一種情況，即很多單位在搞綠化時(shí)，自己采購樹木、花卉，然后請(qǐng)專業(yè)的園林公司種植并提供后續(xù)管護(hù)。這種業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2007]17號(hào))規(guī)定，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。