根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕25號)規(guī)定，自2011年1月1日~2015年12月31日，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　申請享受文件規(guī)定的準(zhǔn)備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，在匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復(fù)印件、融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件、具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的年度會計報表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況(包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險準(zhǔn)備金提取等)，以及財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

　　擔(dān)保公司提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金和短期擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金能稅前扣除，但要滿足一些條件。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題通知如下：

　　一、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　二、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是指融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)按有關(guān)規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備是根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)低收益、高風(fēng)險行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用以彌補由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。

　　稅前扣除主要指所得稅稅前扣除項目，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前可以扣除的項目。稅前扣除是指在計算所得稅時的說法，這是會計法與稅法有差異的地方。會計處理時，實際發(fā)生的費用開支是入了賬的。在計算繳納所得稅時有些不允許在稅前列支的費用，就要將利潤調(diào)增。

　　此外，不允許稅前扣除的費用開支是要交所得稅的，稅前扣除項目主要包括與取得收入有關(guān)的、合理的、實際發(fā)生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕33號)規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除：

“一、證券類準(zhǔn)備金

　　(一)證券交易所風(fēng)險基金。

　　上海、深圳證券交易所按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風(fēng)險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(二)證券結(jié)算風(fēng)險基金。

　　1.中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.證券公司作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(三)證券投資者保護(hù)基金。

　　1.上海、深圳證券交易所在風(fēng)險基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.證券公司按其營業(yè)收入0.5%～5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、期貨類準(zhǔn)備金

　　(一)期貨交易所風(fēng)險準(zhǔn)備金。

　　上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金，在風(fēng)險準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(二)期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金。

　　期貨公司從其收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(三)期貨投資者保障基金。

　　1.上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.期貨公司從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

　　2.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕48號)規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　⑴未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

　　⑵未決賠款準(zhǔn)備金分已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。

　　3.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》(財稅〔2009〕62號)規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　⑴中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　⑵中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　⑶中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕64號)規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：(一)貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);(二)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn);(三)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

　　金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額。

　　金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　5.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅〔2009〕110號)規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　按不超過補貼險種當(dāng)年保費收入25%的比例計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式為：本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金=本年度保費收入×25%一上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金結(jié)存余額。

　　按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　6.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕99號)規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　(一)關(guān)注類貸款，計提比例為2%;

　　(二)次級類貸款，計提比例為25%;

　　(三)可疑類貸款，計提比例為50%;

　　(四)損失類貸款，計提比例為100%。

　　準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險。

　　目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備均不得稅前扣除。