減計收入，是指按照稅法規定準予對企業某些經營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施。我國《企業所得稅法》第三十三條規定:“企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。”此外，《企業所得稅法實施條例》第九十九條規定:“企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。”由此可見，您朋友的工廠生產的豬飼料所得是不是可以減計扣除，還要看其生產的產品以及生產原料等是否符合上述法律的規定，如果符合，就可以減計扣除。

　　根據《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳的通知》(國稅函〔2010〕148號)規定，對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。

企業彌補以前年度的虧損可彌補5年的.

　　稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。

　　如果外資企業享受定期減免稅收優惠是從獲利年度開始計算的，其開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業開辦初期有虧損的，可以依照稅法規定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

跨年度調增的應納稅所得額可彌補虧損

　　對跨年度調增的應納稅所得額可否彌補虧損的問題，新舊稅收法規有不同的處理原則。根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》(國稅發[2006]56號，該文已廢止)規定，查補的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。而根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局2010年第20號)規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。

　　例如，2010年的企業所得稅納稅調整后所得為-60萬元，結轉至2010年可彌補的以前年度虧損30萬元。稅務機關于2012年3月對其2010年度企業所得稅進行檢查，調增2010年度應納稅所得額100萬元(不考慮其他納稅調整事項)。

　　稅務處理：稅務機關調增應納稅所得額100萬元，則2010年度納稅調整后所得為100-60=40(萬元)，可用于彌補以前年度法定彌補期內的虧損30萬元，則當年應納稅所得額為40-30=10(萬元)，再按規定計算應繳納的企業所得稅。

　　匯算清繳過程中，正確彌補以前年度虧損，是計算應納稅所得額的一個關鍵步驟。

一.企業籌辦期間不計算為虧損年度。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。由于企業在籌辦期沒有開始生產經營，無從計算損益，因此籌辦期不計算虧損，也無需進行匯算清繳，而籌辦費的有效虧損彌補期限也被推遲。例如，某企業2010年為籌辦期，發生籌辦費80萬元，2011開始生產經營，由于2010年不計算虧損，按規定籌辦費在2011年一次性扣除或是作為長期待攤費用分期扣除，有效彌補期就推遲了1年甚至幾年。

二.籌辦期“虧損”包括業務招待費。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第五條規定，盡管企業在籌辦期未取得經營收入，業務招待費可按實際發生額的60%扣除，而廣告和業務宣傳費可按實際發生額遞延到實際生產經營年度稅前扣除。例如，某企業開辦費是50萬元，其中業務招待費為4萬元，廣告和業務宣傳費5萬元，那么有48.4萬元(50-4+4×60%)能作為籌辦期“虧損”遞延到以后年度扣除。

三.應稅項目與免稅項目之間的虧損彌補

　　《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)規定，企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損;當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。這條規定要求企業取得的免稅項目應該單獨核算，應稅項目與免稅項目不能盈虧相抵。而企業會計利潤是綜合計算的，沒有區分應稅項目與免稅項目，納稅申報表同樣未單獨體現應稅項目所得與優惠項目所得。因此，計算應稅項目的應納稅所得額時，應在會計利潤總額的基礎上，調減免稅項目所得，不管免稅項目是盈利還是虧損，都要作全額調減，計算公式為：應稅項目調整后所得=利潤總額-免稅項目所得。例如，企業應稅項目所得為-70萬元，免稅所得為30萬元，利潤總額為-40萬元，免稅所得30萬元不得彌補應稅項目虧損，應作全額調減，調整后為應稅項目的所得仍為-70萬元(-40-30)。

　　需要注意的是，原有企業所得稅相關法規對此有不同的處理原則，根據《國家稅務總局關于企業的免稅所得彌補虧損問題的通知》(國稅發[1999]34號)的規定，免稅項目的所得，可以彌補應稅項目當年及以前年度的虧損。

四.資產損失造成虧損應在所屬年度彌補

　　《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

　　例如，企業進行2011年度匯算清繳時，發現2010年有一批存貨因自然災害發生損失20萬元未申報扣除。假設2010應納稅所得額為10萬元，2011年應納稅所得額為50萬元。

　　稅務處理：2010年資產損失20萬元追補確認期限未超過5年，企業應向稅務機關進行專項申報，準予在2010年全額追補扣除，追補后2010年實際虧損20-10=10(萬元)。所以，2010年多繳稅款10×25%=2.5(萬元)，2011年應繳企業所得稅(50-10)×25%=10(萬元)。2010年多繳的稅款2.5萬元不能退稅，只能遞延到以后年度抵扣。因此，2011年實際應繳納企業所得稅10-2.5=7.5(萬元)。

五.清算期間可依法彌補虧損

　　《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規定，企業清算中應依法彌補虧損，確定清算所得，企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業計算清算所得時彌補的以前年度虧損，包括清算當年正常生產經營期間發生的虧損額，并且彌補的年限應從當年算起，向前推算4年，允許彌補虧損的年限共計5年。

　　例如，某企業由于生產經營不善，于2011年5月停止生產經營，要辦理注銷登記。企業在注銷前辦理了2011年的企業所得稅匯算清繳，調整后所得額為-200萬元，至此，企業2006年的虧損還有100萬元沒有彌補。清算期彌補虧損前計算的清算所得為300萬元。

　　稅務處理：如果清算期間的應納稅所得額計算為“300-200-100=0”就錯了，因為清算期間是一個獨立的納稅年度，2006年的100萬元虧損，只能結轉到2011年的匯算清繳中彌補，而不能結轉到清算期間彌補。因此，清算期間的應納稅所得額為300-200=100(萬元)。