個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。對于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易行為都應(yīng)繳稅 通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的實(shí)體商品交易行為(如C2CB2B模式)，只要是因交易獲得收入，原則上講都是應(yīng)該繳稅的，所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易行為都應(yīng)該繳稅。

　　除上述原則外，還應(yīng)根據(jù)賣家是經(jīng)營行為還是偶爾轉(zhuǎn)讓行為，按不同項(xiàng)目征稅。如果是純粹經(jīng)營行為，應(yīng)該按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅，如果是偶爾轉(zhuǎn)讓物品，則按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”稅目征稅。 網(wǎng)上廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳稅 納稅人從事互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體(包括互聯(lián)網(wǎng))發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的廣告經(jīng)營許可證，納稅人都應(yīng)該按照國家的相關(guān)規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除。

　　日前，上海市第二中級人民法院對全國首例微信公眾號(hào)分割案作出終審判決，確認(rèn)了微信公眾號(hào)是具有獨(dú)立性、支配性、價(jià)值性的網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)，并對該虛擬財(cái)產(chǎn)予以分割。該案受到社會(huì)廣泛關(guān)注，同時(shí)也引起業(yè)界專家對虛擬財(cái)產(chǎn)稅收問題的關(guān)注和探討。

　　一位網(wǎng)友以2700元的價(jià)格，將自己在網(wǎng)絡(luò)游戲中免費(fèi)抽到的裝備賣出;一名90后女孩將自己的支付寶、游戲賬號(hào)等虛擬財(cái)產(chǎn)，寫入了遺囑;一對夫妻在離婚時(shí)，妻子提出依法分割家庭財(cái)產(chǎn)，其中包括一個(gè)粉絲量達(dá)28萬的快手賬號(hào)……隨著虛擬財(cái)產(chǎn)越來越深度融入我們的日常生活，這樣的新聞不在少數(shù)。與此同時(shí)，虛擬財(cái)產(chǎn)交易的涉稅問題，也日益受到業(yè)界高度關(guān)注。

　　在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，擁有虛擬財(cái)產(chǎn)早已不是什么稀罕事。

　　廣義的虛擬財(cái)產(chǎn)指能夠?yàn)槿怂鶕碛泻椭?，并且具有一定價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)虛擬物和其他財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，如微信公眾號(hào)、抖音賬號(hào)、電子郵箱等;狹義的虛擬財(cái)產(chǎn)通常指網(wǎng)絡(luò)游戲裝備、游戲幣等，還包括近年來興起的比特幣、以太幣等各類虛擬貨幣。

　　2017年，我國《民法總則》將網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)納入法律保護(hù)范疇，虛擬財(cái)產(chǎn)的法律地位正式得到認(rèn)可。

　　隨著虛擬財(cái)產(chǎn)交易越來越多地突破網(wǎng)絡(luò)虛擬空間，產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)中的真實(shí)貨幣交易，必然就涉及稅收問題。筆者認(rèn)為，鑒于虛擬財(cái)產(chǎn)的“虛擬”特征，其稅務(wù)處理應(yīng)把握“現(xiàn)實(shí)交易、便已涉稅”的原則，即只要虛擬財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)層面的交易和收入，就應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。目前，我國雖已在虛擬財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理上有了一些規(guī)定，但在目前的實(shí)踐中，還面臨一些困難和挑戰(zhàn)。

　　從征管層面看，目前我國虛擬財(cái)產(chǎn)稅務(wù)處理主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，比如法人從事游戲運(yùn)營代理、游戲內(nèi)廣告植入等經(jīng)營業(yè)務(wù)，涉及增值稅和企業(yè)所得稅;自然人獲得網(wǎng)絡(luò)打賞、運(yùn)營網(wǎng)店收入等，涉及個(gè)人所得稅。但是，由于這些交易發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間，具有實(shí)時(shí)化、碎片化、隱匿化等特征，難以確定納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、交易價(jià)格等，給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。尤其是隨著自媒體、網(wǎng)絡(luò)直播等新興互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，越來越多的自然人加入其中，相比法人，這部分群體數(shù)量及交易單量更加龐大、更加分散化，使得稅收征管的成本更高、難度更大。此外，一些自媒體平臺(tái)和直播平臺(tái)，對于自然人獲得的“打賞”“禮物”等收入，并沒有代扣代繳個(gè)稅，這進(jìn)一步加大了征管難度。

　　對此，一方面有必要緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)，不斷提升征管技術(shù)智能化水平，不斷探索成本更低、效果更好、更能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的征管新模式;另一方面，可以考慮采取適當(dāng)方式進(jìn)一步促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)積極落實(shí)代扣代繳責(zé)任，推動(dòng)征管能力和征管效果的提升。

　　從制度層面看，目前某些類型的虛擬財(cái)產(chǎn)未被我國有關(guān)部門認(rèn)可，但在市場規(guī)律作用下，這些類型的虛擬財(cái)產(chǎn)交易“暗流涌動(dòng)”，而稅收卻難以“名正言順”地介入，處于較為尷尬的境地。尤其是比特幣等虛擬貨幣，我國相關(guān)部門并不認(rèn)可，也關(guān)閉了境內(nèi)相應(yīng)的交易平臺(tái)。在實(shí)踐中，仍存在中國法人或自然人通過境外平臺(tái)交易虛擬貨幣的情況，甚至不乏以此作為逃稅避稅手段的行為。相關(guān)制度的“閘門”不利于此類虛擬財(cái)產(chǎn)涉稅實(shí)踐的開展，也不利于稅收監(jiān)管的強(qiáng)化。

　　對此，筆者建議，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對虛擬貨幣等新興類型虛擬財(cái)產(chǎn)未來發(fā)展趨勢的研究，并根據(jù)市場實(shí)際情況和相關(guān)研究成果，考慮在合適契機(jī)下調(diào)整相關(guān)政策的可能性。目前，中外學(xué)術(shù)界主流觀點(diǎn)認(rèn)為，虛擬財(cái)產(chǎn)應(yīng)回歸“物”的本質(zhì)，既然其與現(xiàn)實(shí)商品一樣“凝結(jié)了無差別的人類勞動(dòng)”，就應(yīng)該具有與現(xiàn)實(shí)價(jià)值兌換的可行性。在德國、美國、法國等國家，虛擬貨幣不僅得到承認(rèn)，而且相關(guān)稅收制度也比較明確和規(guī)范。例如在德國，虛擬貨幣交易視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需要繳納所得稅，而且當(dāng)其用于支付時(shí)，賣方還需繳納增值稅。倘若在深入研究基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善稅法之外的相關(guān)制度，虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收實(shí)踐之路將會(huì)更加暢通。

　　從網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的“井噴”，到“雙十一”電商平臺(tái)營收秒破百億;從游戲裝備交易平臺(tái)的“一搜即有”，到央行數(shù)字貨幣研究院的成立……虛擬財(cái)產(chǎn)與我們的生活越來越緊密，相關(guān)稅收制度未來也將日益完善。在此情況下，無論企業(yè)還是個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)重視虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收問題，增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，積極履行相應(yīng)納稅義務(wù)，讓虛擬財(cái)產(chǎn)更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于我們的美好生活。

北京市地方稅務(wù)局:

　　你局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的請示》(京地稅個(gè)[2008]114號(hào))收悉。現(xiàn)批復(fù)如下:

　　一、個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。

　　三、對于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

　　國家稅務(wù)總局

　　二○○八年九月二十八日