自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

　　(一)本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

　　2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

　　2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

　　納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。

　　納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

　　(二)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：

　　當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

　　(三)納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后，區分以下情形加計抵減：

　　1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;

　　2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;

　　3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

　　(四)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：

　　不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

　　(五)納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

　　(六)加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

　　處理原則：

　　1.本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　四項服務的具體范圍見本文附錄。

　　2.符合加計抵減條件的納稅人，應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。在財政部出臺加計抵減具體會計處理規定之前，企業可根據會計準則相關原理，比照《增值稅會計處理規定》中的類似業務，按如下方法處理：

　　(1)賬務處理。“應交稅費”科目下設置“增值稅加計抵減”明細科目，核算一般納稅人增值稅加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等業務。借方發生額反映加計抵減額的計提情況;貸方發生額反映加計抵減額的抵減、調減情況;期末余額在借方，反映加計抵減額的結余情況。

　　關于計提加計抵減額時，對應科目是沖減成本費用，還是計入其他收益/營業外收入，財稅專家中存在兩種意見：

　　第一種意見：比照《增值稅會計處理規定》中關于“差額征稅”的賬務處理。貸記“主營業務成本”、“存貨”等科目。

　　第二種意見：按照《企業會計準則第16號——政府補助》處理。用于補償企業已發生的相關成本費用的，直接計入當期損益或沖減相關成本。如果沖減相關成本，則實際處理同第一種意見;如果直接計入當期損益，則計入“其他收益”，小企業可計入“營業外收入”。

　　本文采用第二種意見。

　　實際抵減加計抵減額的處理，有三種意見：一是計入“應交稅費—未交增值稅”，二是計入“應交稅費——應交增值稅(減免稅額)”，三是增設明細科目“應交稅費——應交增值稅(增值稅加計抵減)”。

　　本文采用第二種意見。

　　本文的處理方式，將加計抵減視為政府補助中的減免稅款，與《增值稅會計處理規定》規定的減免稅款處理方式相比，在賬務處理上拆分成了兩步，“應交稅費——增值稅加計抵減”成為處理計提可抵減額與實際抵減兩者時間差異的過渡科目。

　　當然，《減免性質及分類表》目前還未見更新，增值稅加計抵減還未明確定性。

　　(2)財務報表列示。“應交稅費—增值稅加計抵減”借方余額用于未來抵減增值稅，有關的經濟利益很可能流入企業，符合資產定義，應根據情況在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示。如果預計短期內能得到抵減，列入“其他流動資產”;預計超過一年能獲得抵減，列入“其他非流動資產”。

　　舉例(16)：

　　安徽省環峰信息技術有限公司，位于馬鞍山市，增值稅一般納稅人，2018年4月至2019年3月期間的現代服務銷售額占全部銷售額的90%，已通過電子稅務局提交《適用加計抵減政策的聲明》。2019年3月期末留抵稅額為0，2019年4月發生下列涉稅業務：

　　(1)向客戶提供信息技術服務，不含稅銷售額合計20萬元，開具1份增值稅專用發票，貨款暫未收到;

　　(2)采購用于客戶信息系統集成的計算機及軟件，取得增值稅專用發票2份，金額10萬元，稅額1.3萬元，當期確認抵扣。

　　稅款計算：

　　(1)銷售信息技術服務，增值稅稅率6%。

　　銷項稅額=200000×6%=12000元

　　(2)取得可抵扣的增值稅專用發票，進項稅額為發票注明稅額。

　　進項稅額=13000元

　　(3)提供四項服務符合條件，可加計抵減增值稅。

　　當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=13000×10%=1300元

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+1300-0=1300

　　抵減前，銷項稅額-進項稅額=12000-13000=-1000元

　　抵減前的應納稅額為0，留抵稅額為1000元。

　　抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額1300元全部結轉下期抵減。

　　當期實際加計抵減額為0。

　　會計處理：

　　(1)銷項稅額

　　借：應收賬款 212000

　　貸：主營業務收入 200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12000

　　(2)進項稅額

　　借：庫存商品 100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13000

　　貸：銀行存款 113000

　　(3)計提可加計抵減額

　　借：應交稅費——增值稅加計抵減 1300

　　貸：其他收益/營業外收入 1300

　　納稅申報：

　　《增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)》：第5行“6%稅率”，第1列“開具增值稅專用發票”“銷售額”填200000，第2列“銷項(應納)稅額”填12000。

　　《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》：第1行“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”、第13行“當期申報抵扣進項稅額合計”，“份數”填2，“金額”填100000，“稅額”填13000。

　　《增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》：第6行“一般項目加計抵減額計算”，第2列“本期發生額”填1300，第4列“本期可抵減額”填1300，第5列“本期實際抵減額”填0，第6列“期末余額”填1300。

　　《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》主表：“一般項目”“本月數”，第1行“按適用稅率計稅銷售額”填200000，第11行“銷項稅額”填12000，第12行“進項稅額”填13000，第17行“應抵扣稅額合計”填13000，第18行“實際抵扣稅額”填12000，第19行“應納稅額”填0，第20行“期末留抵稅額”填1000。

　　舉例(17)：

　　接舉例(16)，安徽省環峰信息技術有限公司2019年5月發生下列涉稅業務：

　　(1)向客戶提供信息技術服務，不含稅銷售額合計30萬元，開具1份增值稅專用發票，貨款已收到;

　　(2)采購用于客戶信息系統集成的計算機及軟件，取得增值稅專用發票2份，金額11萬元，稅額1.43萬元，當期確認抵扣。

　　稅款計算：

　　(1)銷售信息技術服務，增值稅稅率6%。

　　銷項稅額=300000×6%=18000元

　　(2)取得可抵扣的增值稅專用發票，進項稅額為發票注明稅額。

　　進項稅額=14300元

　　(3)上期留抵稅額=1000元

　　(3)提供四項服務符合條件，可加計抵減增值稅。

　　當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=14300×10%=1430元

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=1300+1430-0=2730

　　抵減前，應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額=銷項稅額-(進項稅額+上期留抵稅額)=18000-(14300+1000)=2700元

　　抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

　　當期實際抵減加計抵減額=2700元，抵減后的應納稅額為0。

　　未抵減完的當期可抵減加計抵減額=2730-2700=30元，結轉下期繼續抵減。

　　會計處理：

　　(1)銷項稅額

　　借：銀行存款 318000

　　貸：主營業務收入 300000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 18000

　　(2)進項稅額

　　借：庫存商品 110000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 14300

　　貸：銀行存款 124300

　　(3)計提可加計抵減額

　　借：應交稅費——增值稅加計抵減 1430

　　貸：其他收益/營業外收入 1430

　　(4)實際抵減加計抵減額

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅額) 2700

　　貸：應交稅費——增值稅加計抵減 2700

　　納稅申報：

　　《增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)》：第5行“6%稅率”，第1列“開具增值稅專用發票”“銷售額”填300000，第2列“銷項(應納)稅額”填18000。

　　《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》：第1行“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”、第13行“當期申報抵扣進項稅額合計”，“份數”填2，“金額”填110000，“稅額”填14300。

　　《增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》：第6行“一般項目加計抵減額計算”，第1列“期初余額”填1300，第2列“本期發生額”填1430，第4列“本期可抵減額”填2730，第5列“本期實際抵減額”填2700，第6列“期末余額”填30。

　　《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》主表：“一般項目”“本月數”，第1行“按適用稅率計稅銷售額”填300000，第11行“銷項稅額”填18000，第12行“進項稅額”填14300，第13行“上期留抵稅額”填1000，第17行“應抵扣稅額合計”填15300，第18行“實際抵扣稅額”填15300，第19行“應納稅額”填0。(注：第19行“應納稅額”=第11行“銷項稅額”18000-第18欄“實際抵扣稅額”15300-《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”第5列“本期實際抵減額”2700)

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　　附：四項服務具體范圍

　　(一)郵政服務。

　　郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　　(二)電信服務。

　　電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

　　(三)現代服務。

　　現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

　　(四)生活服務。

　　生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　(未完待續)