自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。

　　(一)本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

　　2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

　　2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

　　納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

　　納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

　　(二)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

　　(三)納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

　　1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

　　2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

　　3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(四)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

　　(五)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　(六)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

　　處理原則：

　　1.本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

　　四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍見(jiàn)本文附錄。

　　2.符合加計(jì)抵減條件的納稅人，應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。在財(cái)政部出臺(tái)加計(jì)抵減具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定之前，企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)原理，比照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中的類似業(yè)務(wù)，按如下方法處理：

　　(1)賬務(wù)處理。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“增值稅加計(jì)抵減”明細(xì)科目，核算一般納稅人增值稅加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等業(yè)務(wù)。借方發(fā)生額反映加計(jì)抵減額的計(jì)提情況;貸方發(fā)生額反映加計(jì)抵減額的抵減、調(diào)減情況;期末余額在借方，反映加計(jì)抵減額的結(jié)余情況。

　　關(guān)于計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，對(duì)應(yīng)科目是沖減成本費(fèi)用，還是計(jì)入其他收益/營(yíng)業(yè)外收入，財(cái)稅專家中存在兩種意見(jiàn)：

　　第一種意見(jiàn)：比照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中關(guān)于“差額征稅”的賬務(wù)處理。貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”等科目。

　　第二種意見(jiàn)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》處理。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。如果沖減相關(guān)成本，則實(shí)際處理同第一種意見(jiàn);如果直接計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)入“其他收益”，小企業(yè)可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　本文采用第二種意見(jiàn)。

　　實(shí)際抵減加計(jì)抵減額的處理，有三種意見(jiàn)：一是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，二是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)”，三是增設(shè)明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(增值稅加計(jì)抵減)”。

　　本文采用第二種意見(jiàn)。

　　本文的處理方式，將加計(jì)抵減視為政府補(bǔ)助中的減免稅款，與《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定的減免稅款處理方式相比，在賬務(wù)處理上拆分成了兩步，“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅加計(jì)抵減”成為處理計(jì)提可抵減額與實(shí)際抵減兩者時(shí)間差異的過(guò)渡科目。

　　當(dāng)然，《減免性質(zhì)及分類表》目前還未見(jiàn)更新，增值稅加計(jì)抵減還未明確定性。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表列示。“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減”借方余額用于未來(lái)抵減增值稅，有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，符合資產(chǎn)定義，應(yīng)根據(jù)情況在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。如果預(yù)計(jì)短期內(nèi)能得到抵減，列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”;預(yù)計(jì)超過(guò)一年能獲得抵減，列入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

　　舉例(16)：

　　安徽省環(huán)峰信息技術(shù)有限公司，位于馬鞍山市，增值稅一般納稅人，2018年4月至2019年3月期間的現(xiàn)代服務(wù)銷售額占全部銷售額的90%，已通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。2019年3月期末留抵稅額為0，2019年4月發(fā)生下列涉稅業(yè)務(wù)：

　　(1)向客戶提供信息技術(shù)服務(wù)，不含稅銷售額合計(jì)20萬(wàn)元，開(kāi)具1份增值稅專用發(fā)票，貨款暫未收到;

　　(2)采購(gòu)用于客戶信息系統(tǒng)集成的計(jì)算機(jī)及軟件，取得增值稅專用發(fā)票2份，金額10萬(wàn)元，稅額1.3萬(wàn)元，當(dāng)期確認(rèn)抵扣。

　　稅款計(jì)算：

　　(1)銷售信息技術(shù)服務(wù)，增值稅稅率6%。

　　銷項(xiàng)稅額=200000×6%=12000元

　　(2)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票注明稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=13000元

　　(3)提供四項(xiàng)服務(wù)符合條件，可加計(jì)抵減增值稅。

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=13000×10%=1300元

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+1300-0=1300

　　抵減前，銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=12000-13000=-1000元

　　抵減前的應(yīng)納稅額為0，留抵稅額為1000元。

　　抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1300元全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

　　當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額為0。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　(1)銷項(xiàng)稅額

　　借：應(yīng)收賬款 212000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12000

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：庫(kù)存商品 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000

　　貸：銀行存款 113000

　　(3)計(jì)提可加計(jì)抵減額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅加計(jì)抵減 1300

　　貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入 1300

　　納稅申報(bào)：

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))》：第5行“6%稅率”，第1列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”填200000，第2列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填12000。

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》：第1行“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”、第13行“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，“份數(shù)”填2，“金額”填100000，“稅額”填13000。

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》：第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”，第2列“本期發(fā)生額”填1300，第4列“本期可抵減額”填1300，第5列“本期實(shí)際抵減額”填0，第6列“期末余額”填1300。

　　《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表：“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”，第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”填200000，第11行“銷項(xiàng)稅額”填12000，第12行“進(jìn)項(xiàng)稅額”填13000，第17行“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”填13000，第18行“實(shí)際抵扣稅額”填12000，第19行“應(yīng)納稅額”填0，第20行“期末留抵稅額”填1000。

　　舉例(17)：

　　接舉例(16)，安徽省環(huán)峰信息技術(shù)有限公司2019年5月發(fā)生下列涉稅業(yè)務(wù)：

　　(1)向客戶提供信息技術(shù)服務(wù)，不含稅銷售額合計(jì)30萬(wàn)元，開(kāi)具1份增值稅專用發(fā)票，貨款已收到;

　　(2)采購(gòu)用于客戶信息系統(tǒng)集成的計(jì)算機(jī)及軟件，取得增值稅專用發(fā)票2份，金額11萬(wàn)元，稅額1.43萬(wàn)元，當(dāng)期確認(rèn)抵扣。

　　稅款計(jì)算：

　　(1)銷售信息技術(shù)服務(wù)，增值稅稅率6%。

　　銷項(xiàng)稅額=300000×6%=18000元

　　(2)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票注明稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=14300元

　　(3)上期留抵稅額=1000元

　　(3)提供四項(xiàng)服務(wù)符合條件，可加計(jì)抵減增值稅。

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=14300×10%=1430元

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=1300+1430-0=2730

　　抵減前，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額)=18000-(14300+1000)=2700元

　　抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　當(dāng)期實(shí)際抵減加計(jì)抵減額=2700元，抵減后的應(yīng)納稅額為0。

　　未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=2730-2700=30元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　(1)銷項(xiàng)稅額

　　借：銀行存款 318000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18000

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：庫(kù)存商品 110000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14300

　　貸：銀行存款 124300

　　(3)計(jì)提可加計(jì)抵減額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅加計(jì)抵減 1430

　　貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入 1430

　　(4)實(shí)際抵減加計(jì)抵減額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 2700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅加計(jì)抵減 2700

　　納稅申報(bào)：

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))》：第5行“6%稅率”，第1列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”填300000，第2列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填18000。

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》：第1行“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”、第13行“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，“份數(shù)”填2，“金額”填110000，“稅額”填14300。

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》：第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”，第1列“期初余額”填1300，第2列“本期發(fā)生額”填1430，第4列“本期可抵減額”填2730，第5列“本期實(shí)際抵減額”填2700，第6列“期末余額”填30。

　　《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表：“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”，第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”填300000，第11行“銷項(xiàng)稅額”填18000，第12行“進(jìn)項(xiàng)稅額”填14300，第13行“上期留抵稅額”填1000，第17行“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”填15300，第18行“實(shí)際抵扣稅額”填15300，第19行“應(yīng)納稅額”填0。(注：第19行“應(yīng)納稅額”=第11行“銷項(xiàng)稅額”18000-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”15300-《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”第5列“本期實(shí)際抵減額”2700)

　　————————————————

　　附：四項(xiàng)服務(wù)具體范圍

　　(一)郵政服務(wù)。

　　郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　(二)電信服務(wù)。

　　電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　(三)現(xiàn)代服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　(四)生活服務(wù)。

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　(未完待續(xù))