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「2019年最新減稅降費申報方式」一般企業增值稅會計處理和納稅申報(4)

作者:吳基清
時間:2019-04-15 11:10:03  瀏覽量:
[ 企業好幫手導讀 ] 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執行,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

  (接上期《2019年減稅降費:一般企業增值稅會計處理和納稅申報(3)》)

  五、自2019年4月1日起,《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執行,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

  處理原則:

  先看原規定:

  《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(四)項第1點和第二條第(一)項第1點都規定:2016年5月1日后取得的不動產和不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  其中:第一條第(四)項第1點針對適用一般計稅方法的營改增試點納稅人作出規定,第二條第(一)項第1點針對原增值稅一般納稅人作出規定。

  再看新規定:

  (1)《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執行,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

  也就是說:納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額,不再分2年抵扣,同購進貨物、勞務、服務和無形資產一樣,都是一次性抵扣。

  (2)此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

  也就是說:納稅人前期取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額,已經分2年抵扣的,尚未抵扣完的待抵扣進項稅額,自2019年4月起轉入進項稅額進行抵扣。

  案例(14):

  安徽省花雨信息技術有限公司,增值稅一般納稅人,2019年3月購入某新建寫字樓一套辦公用房,取得增值稅專用發票1份,注明價款200萬元,增值稅20萬元,款項已付清,當期勾選確認并申報抵扣進項稅額。當月繳納契稅,辦理產權登記。

  稅款計算:

  2019年3月:

  一般納稅人購入不動產,進項稅額分2年抵扣,當月抵扣60%,第13個月抵扣40%。

  進項稅額=200000×60%=120000元

  待抵扣進項稅額=200000×40%=80000元

  《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第一條規定:計征契稅的成交價格不含增值稅。

  《安徽省財政廳 國家稅務總局安徽省稅務局關于調整契稅適用稅率的通知》(財稅法〔2019〕120 號)規定:自2019年3月1日起,安徽省契稅適用稅率統一下調至3%。

  契稅稅額=2000000×3%=60000元

  2019年4月:

  待抵扣進項稅額80000元一次性轉入進項稅額抵扣。

  進項稅額=80000元

  會計處理:

  1.購入辦公用房:

  借:固定資產 2000000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 120000

  應交稅費——待抵扣進項稅額 80000

  貸:銀行存款 2200000

  2.繳納契稅:

  繳納的契稅計入固定資產原值。

  借:固定資產 60000

  貸:銀行存款 60000

  3.待抵扣進項稅額轉入進項稅額:

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 80000

  貸:應交稅費——待抵扣進項稅額 80000

  納稅申報:

  2019年3月:

  2019年3月所屬期,使用舊版增值稅納稅申報表。

  (舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情況明細)》:第1行“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”、第9行“本期用于構建不動產的扣稅憑證”,“份數”填1,“金額”填2000000,“稅額”填200000;第10行“本期不動產允許抵扣進項稅額”,“稅額”填120000,“份數”和“金額”不填。

  (舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)》:第2列“本期不動產進項稅額增加額”填200000,第3列“本期可抵扣不動產進項稅額”填120000,第6列“期末待抵扣不動產進項稅額”填80000。

  2019年4月:

  2019年4月所屬期,啟用新版增值稅納稅申報表。

  (新表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情況明細)》:第8b行“其他”,“稅額”填80000,“份數”和“金額”不填。

  新版增值稅納稅申報表廢止了原《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)》。也就是說:《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)》今后不再填報。

  【前面的文章每篇都很長。為便于網絡閱讀,從今往后盡量寫短文。】

  (未完待續)

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