(接上期《2019年減稅降費：一般企業(yè)增值稅會計處理和納稅申報(3)》)

　　五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　處理原則：

　　先看原規(guī)定：

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(四)項第1點和第二條第(一)項第1點都規(guī)定：2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　其中：第一條第(四)項第1點針對適用一般計稅方法的營改增試點納稅人作出規(guī)定，第二條第(一)項第1點針對原增值稅一般納稅人作出規(guī)定。

　　再看新規(guī)定：

　　(1)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

　　也就是說：納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，不再分2年抵扣，同購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)一樣，都是一次性抵扣。

　　(2)此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　也就是說：納稅人前期取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，已經(jīng)分2年抵扣的，尚未抵扣完的待抵扣進項稅額，自2019年4月起轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。

　　案例(14)：

　　安徽省花雨信息技術(shù)有限公司，增值稅一般納稅人，2019年3月購入某新建寫字樓一套辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明價款200萬元，增值稅20萬元，款項已付清，當(dāng)期勾選確認(rèn)并申報抵扣進項稅額。當(dāng)月繳納契稅，辦理產(chǎn)權(quán)登記。

　　稅款計算：

　　2019年3月：

　　一般納稅人購入不動產(chǎn)，進項稅額分2年抵扣，當(dāng)月抵扣60%，第13個月抵扣40%。

　　進項稅額=200000×60%=120000元

　　待抵扣進項稅額=200000×40%=80000元

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第一條規(guī)定：計征契稅的成交價格不含增值稅。

　　《安徽省財政廳 國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整契稅適用稅率的通知》(財稅法〔2019〕120 號)規(guī)定：自2019年3月1日起，安徽省契稅適用稅率統(tǒng)一下調(diào)至3%。

　　契稅稅額=2000000×3%=60000元

　　2019年4月：

　　待抵扣進項稅額80000元一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。

　　進項稅額=80000元

　　會計處理：

　　1.購入辦公用房：

　　借：固定資產(chǎn) 2000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 120000

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 80000

　　貸：銀行存款 2200000

　　2.繳納契稅：

　　繳納的契稅計入固定資產(chǎn)原值。

　　借：固定資產(chǎn) 60000

　　貸：銀行存款 60000

　　3.待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入進項稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 80000

　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 80000

　　納稅申報：

　　2019年3月：

　　2019年3月所屬期，使用舊版增值稅納稅申報表。

　　(舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情況明細(xì))》：第1行“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”、第9行“本期用于構(gòu)建不動產(chǎn)的扣稅憑證”，“份數(shù)”填1，“金額”填2000000，“稅額”填200000;第10行“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”，“稅額”填120000，“份數(shù)”和“金額”不填。

　　(舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)》：第2列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”填200000，第3列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”填120000，第6列“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”填80000。

　　2019年4月：

　　2019年4月所屬期，啟用新版增值稅納稅申報表。

　　(新表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情況明細(xì))》：第8b行“其他”，“稅額”填80000，“份數(shù)”和“金額”不填。

　　新版增值稅納稅申報表廢止了原《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)》。也就是說：《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)》今后不再填報。

　　【前面的文章每篇都很長。為便于網(wǎng)絡(luò)閱讀，從今往后盡量寫短文。】

　　(未完待續(xù))