(接上期《2019年減稅降費:一般企業(yè)增值稅會計處理和納稅申報(3)》)
五、自2019年4月1日起,《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
處理原則:
先看原規(guī)定:
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(四)項第1點和第二條第(一)項第1點都規(guī)定:2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
其中:第一條第(四)項第1點針對適用一般計稅方法的營改增試點納稅人作出規(guī)定,第二條第(一)項第1點針對原增值稅一般納稅人作出規(guī)定。
再看新規(guī)定:
(1)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。
也就是說:納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額,不再分2年抵扣,同購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)一樣,都是一次性抵扣。
(2)此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
也就是說:納稅人前期取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額,已經(jīng)分2年抵扣的,尚未抵扣完的待抵扣進項稅額,自2019年4月起轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。
案例(14):
安徽省花雨信息技術(shù)有限公司,增值稅一般納稅人,2019年3月購入某新建寫字樓一套辦公用房,取得增值稅專用發(fā)票1份,注明價款200萬元,增值稅20萬元,款項已付清,當(dāng)期勾選確認(rèn)并申報抵扣進項稅額。當(dāng)月繳納契稅,辦理產(chǎn)權(quán)登記。
稅款計算:
2019年3月:
一般納稅人購入不動產(chǎn),進項稅額分2年抵扣,當(dāng)月抵扣60%,第13個月抵扣40%。
進項稅額=200000×60%=120000元
待抵扣進項稅額=200000×40%=80000元
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第一條規(guī)定:計征契稅的成交價格不含增值稅。
《安徽省財政廳 國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整契稅適用稅率的通知》(財稅法〔2019〕120 號)規(guī)定:自2019年3月1日起,安徽省契稅適用稅率統(tǒng)一下調(diào)至3%。
契稅稅額=2000000×3%=60000元
2019年4月:
待抵扣進項稅額80000元一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。
進項稅額=80000元
會計處理:
1.購入辦公用房:
借:固定資產(chǎn) 2000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 120000
應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 80000
貸:銀行存款 2200000
2.繳納契稅:
繳納的契稅計入固定資產(chǎn)原值。
借:固定資產(chǎn) 60000
貸:銀行存款 60000
3.待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入進項稅額:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 80000
貸:應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 80000
納稅申報:
2019年3月:
2019年3月所屬期,使用舊版增值稅納稅申報表。
(舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情況明細(xì))》:第1行“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”、第9行“本期用于構(gòu)建不動產(chǎn)的扣稅憑證”,“份數(shù)”填1,“金額”填2000000,“稅額”填200000;第10行“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”,“稅額”填120000,“份數(shù)”和“金額”不填。
(舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)》:第2列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”填200000,第3列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”填120000,第6列“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”填80000。
2019年4月:
2019年4月所屬期,啟用新版增值稅納稅申報表。
(新表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情況明細(xì))》:第8b行“其他”,“稅額”填80000,“份數(shù)”和“金額”不填。
新版增值稅納稅申報表廢止了原《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)》。也就是說:《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)》今后不再填報。
【前面的文章每篇都很長。為便于網(wǎng)絡(luò)閱讀,從今往后盡量寫短文。】
(未完待續(xù))
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