你給的信息不實很全，不知道虧損時發生的分錄就無法知道盈利沖回的，所以你先看虧損時，借投資收益，貸方是有次序的，依次是長期股權投資賬面價值，長期應收款，預計負債，和帳外備查，盈利的時候也是反向沖抵，先沖帳外備查90萬，剩下的看有沒有預計負債，長期應付款

　　需要注意的是預計負債只有在合同或協議約定投資企業需要承擔額外損失彌補業務時才有

　　舉個例子，A投資B 30% 有重大影響，A長投的賬面價值是200萬，A還有應收B的款項50完，根據合同約定，A在B虧損時額外承擔25萬的損失，第一年B虧損1000萬，第二年盈利700萬

　　第一年：借：投資收益 300

　　貸：長期股權投資 200

　　長期應收款 50

　　預計負債 25

　　剩余的25帳外備查

　　第二年 盈利份額為210 要先將帳外的25沖抵，還剩185

　　借：預計負債 25

　　長期應收款 50

　　長期股權投資 110

　　貸：投資收益 185

一、未執行新會計準則的

　　資不抵債的子公司發生的虧損，在長期股權投資采用權益法時，如果被投資單位發生虧損，投資企業應按持股比例計算應承擔的份額，并沖減長期股權投資的賬面價值。投資企業確認的虧損分擔額，一般以長期股權投資減記至零為限。其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目;同時，在利潤表的“少數股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。

二、已執行新準則

　　新準則規定子公司發生超額虧損應當分別情況進行處理：公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，少數股東權益也應當承擔相應份額的虧損;公司章程或協議沒有規定少數股東有義務承擔的，該超額虧損應當由母公司承擔，在“未分配利潤”項目列示。但是，該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。

根據《企業會計準則解釋第4號》：第六項

　　在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額應當如何進行會計處理?

　　答：在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。

　　自2010年1月1日起施行;滿足上述規定的應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。

　　可以看出：新的解釋中并未規定要求必須在章程或協議中對超額虧損進行約定的要求，因此在實際處理中，超出少數股東權益的部分仍可以沖減少數股東權益。

　　根據企業會計準則體系(2006)的規定：子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：

　　(一)公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益;

　　(二)公司章程或協議未規定少數股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。

　　因此，企業會計準則體系(2006)下編制的合并財務報表，如沿用原準則(制度)下編制合并財務報表的思路，即采用按權益法調整后再抵銷調整的方法的，則與原準則(制度)下編制合并報表的抵銷分錄相比：

　　1、原貸記的“未確認的投資損失”項目，可按母公司、少數股東分擔情況，轉為貸記“未分配利潤”項目及“少數股東收益”項目;

　　2、原借記的“累計未確認的投資損失”項目，可按母公司、少數股東分擔情況，轉為借記“未分配利潤”項目及“少數股東損益”項目，但是，歸屬于母公司承擔的、以前年度“累計未確認的投資損失”部分，應轉為借記“期初未分配利潤”項目。

　　關于補充問題。

　　根據企業會計準則體系(2006)的有關規定，納入合并財務報表的所有子公司，母公司持有其股權而形成的長期股權投資，均采用成本法核算。

　　因此，對子公司的長期股權投資不再采用權益法核算。該些權益法核算內容，移至合并財務報表工作底稿中進行處理。在進行權益法調整之后，再按原方法進行合并抵銷調整分錄的編制。

　　由于原“未確認的投資損失”不再單獨列示，轉而由母公司、少數股東按規定分別承擔，因此，順著原編制合并財務報表的思路，分析得出上述正文的抵銷分錄的調整辦法。

總之，在企業會計準則體系（2006）下：

　　1、母公司個別報表中，對子公司的長期股權投資采用成本法核算。

　　2、合并財務報表中，因“超額虧損”所導致的“未確認的投資損失”不再存在，通常情況下應沖減母公司所有者權益，只有在“公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的”，才沖減少數股東權益。