房地產開發公司支付的土地閑置費是否可以在企業所得稅稅前扣除?

　　根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31號)第二十七條第一項規定，土地征用費及拆遷補償費是指為取得土地開發使用權(或開發權)而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。土地閑置費屬于其中的一項，因此可以在企業所得稅稅前扣除。

1、土地增值稅可以在企業所得稅中扣除。

　　企業所得稅法第八條規定，企業發生的與取得收入有關的稅金，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的稅金是企業為取得經營收入實際發生的必要的、正常的支出，與企業發生的成本、費用性質相同，是企業取得經營收入實際發生的經濟負擔，符合稅前扣除的基本原則。因此，企業所得稅法第八條將稅金和成本、費用并列為支出，允許在計算應納稅所得額時予以扣除。稅金是指納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、城鄉維護建設稅、資源稅、土地增值稅，教育費附加可視同稅金。

2、所得稅不可以稅前可以扣除

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　　《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31號)第二十七條規定，開發產品計稅成本支出的內容如下：

　　(一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權(或開發權)而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

　　《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第四條規定，房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。

　　根據上述規定，土地閑置費可以作為開發成本在企業所得稅前據實扣除，但不能在土地增值稅前扣除。