在《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月(季度)度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕635號)中，對A類預(yù)繳申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂，其中，申報(bào)表第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為，第4行“實(shí)際利潤額”：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。

　　免、抵、退"稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡單，但加上進(jìn)料加工(還要考慮購進(jìn)法與實(shí)耗法)、單證是否齊全(紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù))、征退稅率差(不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定)、特準(zhǔn)退稅(有的需要參與"免、抵、退"稅計(jì)算)、年終清算(2004年終清算采用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了"免、抵、退"稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國家稅收政策。

　　國家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家"金關(guān)工程"及"金稅工程"，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，"生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.X版"軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站--中國出口退稅咨詢網(wǎng)(www.taxrefund.com.cn)免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅從入門到精通》。

　　按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"和"應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅"等科目。其會(huì)計(jì)處理如下:

　　(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理:

　　借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

　　(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:

　　借:主營業(yè)務(wù)成本

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:

　　借:應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:

　　借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理:

　　借:銀行存款

　　貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

　　(待續(xù))

　　"免、抵、退"稅會(huì)計(jì)處理探討之二(對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理)

　　龍博客工作室 博約 2005/03/30

　　對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

　　對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

　　由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為:

　　(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額:

　　借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額:

　　借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)

　　當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)"不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額):

　　借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　注意事項(xiàng):

　　① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。

　　② 對于已在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整"主營業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計(jì)算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營業(yè)務(wù)成本"中。

　　(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"、"免抵退稅額"、"應(yīng)退稅額"、"免抵稅額"等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。

　　(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額:

　　借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸:以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差:

　　借:以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率:

　　借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額:

　　借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸:以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差:

　　借:以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率:

　　借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)"不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額):

　　借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　貸:以前年度損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　注意事項(xiàng):

　　① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　　② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。

　　(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額:

　　借:以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額:

　　借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)

　　注意事項(xiàng):

　?、?出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　　② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。

　　(待續(xù))

　　"免、抵、退"稅會(huì)計(jì)處理探討之三(貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理)

　　龍博客工作室 博約 2005/03/30

　　實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

　　(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入:

　　借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本:

　　借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

　　貸:庫存商品(紅字)

　　注意事項(xiàng):

　?、?當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

　?、?對于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

　　③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

　?、?對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算"免抵退稅不予免征和抵扣稅