合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄

　　一、合并財務(wù)報表調(diào)整的分錄：

　　(一)對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

　　1.對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　(1)投資當(dāng)年

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　貸：資本公積

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　(2)連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　貸：資本公積——年初

　　借：未分配利潤——年初(年初累計應(yīng)多提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　(二)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

　　(1)投資當(dāng)年

　　①調(diào)整被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　②調(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　(2)連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　①調(diào)整以前年度被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤——年初

　　②調(diào)整被投資單位本年盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　③調(diào)整被投資單位以前年度虧損

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：長期股權(quán)投資

　　④調(diào)整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：長期股權(quán)投資

　　⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——年初

　　⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　二、合并財務(wù)報表抵消的分錄：

　　(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　(二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

　　1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

　　借：債務(wù)類項目

　　貸：債權(quán)類項目

　　2.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　4.內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計合并抵銷處理

　　首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

　　某一經(jīng)濟(jì)行為事項如果影響了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的多個企業(yè)的個別財務(wù)報表，可能帶來重復(fù)因素，必須剔除。調(diào)整分錄與抵銷分錄即為“剔除”動作。關(guān)于合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄，大家都清楚了嗎?更多財稅實操干貨知識，請關(guān)注考呀呀會計實操欄目。

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)屬于幾級科目

　　生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是二級科目，購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的時候，科目可以這樣設(shè)置，固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

　　【展開】固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營等目的持有的、使用時間超過1年的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一個組成部分。根據(jù)重要原則，一個企業(yè)把勞動資料按照使用年限和原始價值分為固定資產(chǎn)和低值易耗物品。對于原始價值較高、使用年限較久的勞動資料，按照固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算;而對于原始價值較小、使用年限較短的，按照低值易耗品來進(jìn)行核算。中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，一般認(rèn)為，“固定資產(chǎn)”是使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。

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