企業合并特殊性稅務處理

根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第五條的規定:企業重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:

(一)具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(二)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例.

(三)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動.

(四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例.

(五)企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權.

企業吸收合并,未彌補虧損如何稅務處理

1、一般性稅務處理

根據財稅【2009】59號第四條:(四)企業合并,當事各方應按下列規定處理:1.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎.2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理.3.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補.

思成理解:

因為整體都已按照清算處理,未彌補虧損是不能延續到合并企業繼續彌補的.

2、特殊性稅務處理

根據財稅【2009】59號第六條:(四)企業合并,企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并,可以選擇按以下規定處理:1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎,以被合并企業的原有計稅基礎確定.2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼.3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末發行的長期限的國債利率.

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