解讀《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》

　　2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》(以下簡(jiǎn)稱路線圖)。路線圖的發(fā)布是在總結(jié)我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革成就與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展的需要，為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國(guó)際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署，意義重大，影響深遠(yuǎn)。

一、關(guān)于發(fā)布路線圖的背景

　　2005年，我國(guó)已經(jīng)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企業(yè)得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。但是，由美國(guó)次貸危機(jī)肇始并于2008年演化成的全球金融危機(jī)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同及其發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。為全球協(xié)同應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)而成立的二十國(guó)集團(tuán)(G20)峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)在系統(tǒng)研究金融危機(jī)成因和應(yīng)對(duì)策略后，倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20各成員國(guó)及其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)加快趨同步伐。在這一背景下，美國(guó)、日本、巴西等國(guó)家或地區(qū)紛紛表態(tài)，支持趨同大勢(shì)，提出路線圖或者行動(dòng)計(jì)劃。中國(guó)發(fā)布路線圖，既是響應(yīng)G20和FSB有關(guān)倡議，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同新形勢(shì)的需要，又是全面部署下一階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)有關(guān)工作的重要舉措。概括地講，路線圖的出臺(tái)主要基于以下三個(gè)方面的背景：

　　一是應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，響應(yīng)G20、FSB倡議的需要。G20峰會(huì)和FSB等盡管在認(rèn)真分析和總結(jié)金融危機(jī)的根源后認(rèn)為，導(dǎo)致這次金融危機(jī)的根本原因是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、金融創(chuàng)新過度、金融機(jī)構(gòu)疏于風(fēng)險(xiǎn)管理和金融監(jiān)管缺位，但也認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于提升金融市場(chǎng)透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定的重要意義，從而強(qiáng)調(diào)需要制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并嚴(yán)格執(zhí)行以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量。G20在其華盛頓、倫敦和匹茲堡峰會(huì)中都明確了這一要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其國(guó)際趨同已經(jīng)超越了會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，成為一個(gè)涉及公共受托責(zé)任的政治議題。中國(guó)作為G20和FSB的重要成員，響應(yīng)其倡議，積極跟蹤并參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改，扎扎實(shí)實(shí)做好我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與完善工作，全力推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，已是義不容辭的責(zé)任。

　　二是順應(yīng)各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同趨勢(shì)，明確我國(guó)趨同態(tài)度的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國(guó)、澳大利亞、南非等在內(nèi)的117個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其他國(guó)家和地區(qū)也紛紛推出了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的路線圖，尤其是在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后有加快之勢(shì)。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)于2008年11月14日推出了趨同路線圖征求意見稿，2010年2月24日又發(fā)布了一份委員會(huì)聲明，重申了其對(duì)建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持，為在美國(guó)推動(dòng)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂了一套具體的工作計(jì)劃，并表示將于2011年就美國(guó)上市公司是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出正式?jīng)Q定。在工作層面，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)與IASB的各準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目正在按計(jì)劃快速推進(jìn)。日本金融廳于2009年12月11日正式發(fā)布了日本采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的路線圖，為部分日本上市公司在自2010年3月31日或之后結(jié)束的財(cái)務(wù)年度自愿提前采用“指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”提供了可操作的框架。日本還將在2012年前后做出關(guān)于自2015年或2016年起強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定。再如巴西聯(lián)邦會(huì)計(jì)委員會(huì)和巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年1月28日與IASB簽署備忘錄，宣布巴西爭(zhēng)取在2010年底前消除巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，并于2010年年報(bào)實(shí)現(xiàn)所有上市公司和金融機(jī)構(gòu)采用與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，加拿大、印度、韓國(guó)等也于近期明確表示將于2011年在公共利益主體或上市公司范圍內(nèi)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。我國(guó)作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢(shì)所趨，潮流所向。

　　三是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革，部署下一階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作的需要。改革開放30多年來，我國(guó)一直以積極的姿態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順時(shí)應(yīng)勢(shì)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，并努力實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同。特別是2005年以來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施、趨同、等效等工作取得了突破性進(jìn)展，不僅實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，而且在幾乎所有大中型企業(yè)得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，受到了IASB、世界銀行等國(guó)際組織的認(rèn)可和高度評(píng)價(jià)。基于這樣一個(gè)良好基礎(chǔ)和局面，下一步如何深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革、如何部署我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的方向與目標(biāo)是國(guó)內(nèi)外有關(guān)方面所關(guān)心的問題，尤其是在本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正在作重大修改和調(diào)整的背景下更是如此。2009年9月，財(cái)政部適時(shí)發(fā)布了路線圖征求意見稿，在反復(fù)征求意見、修改完善并得到多方肯定的情況下，財(cái)政部正式發(fā)布了路線圖，明確了我國(guó)下一步企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的方向，即在現(xiàn)有趨同成果基礎(chǔ)之上，全力推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，從而為我國(guó)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作做好部署。

二、關(guān)于發(fā)布路線圖的意義

　　當(dāng)今世界正處于大發(fā)展大變革大調(diào)整時(shí)期。世界多極化和經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，國(guó)際金融危機(jī)影響繼續(xù)顯現(xiàn)，后金融危機(jī)時(shí)代國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)格局深刻變化，國(guó)際金融監(jiān)管體制改革積極推進(jìn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年，我國(guó)GDP總量達(dá)到33.5萬(wàn)億元，已經(jīng)成為世界第三大經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)年對(duì)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到50%。經(jīng)過多年的發(fā)展，尤其是最近30年的改革開放，我國(guó)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)體系并成為其中的一支重要力量。發(fā)布路線圖，積極推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，是我國(guó)緊緊把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要契機(jī)，是確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，是我國(guó)主動(dòng)承擔(dān)國(guó)際責(zé)任、積極參與國(guó)際金融監(jiān)管體制改革、切實(shí)維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)金融體系穩(wěn)定的具體表現(xiàn)，其意義顯而易見。

　　(一)發(fā)布路線圖有助于提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度，承擔(dān)全球公共受托責(zé)任。會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其透明度的高低，不僅影響到整個(gè)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展，更影響到千千萬(wàn)萬(wàn)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利益分配，涉及到國(guó)際資本的有效流動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易的健康發(fā)展和社會(huì)公共利益的維護(hù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)自1978年改革開放以來，已經(jīng)累計(jì)利用外資逾9000億美元，外商投資企業(yè)約67萬(wàn)家，是世界上吸引外資最多的國(guó)家之一;2009年，我國(guó)共有77家企業(yè)分別在香港主板、納斯達(dá)克、紐約證券交易所等9個(gè)海外市場(chǎng)上市，籌資總額達(dá)到271.4億美元，是近年來從國(guó)際資本市場(chǎng)融資最多、增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一;2009年我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額達(dá)到22072.7億元，占全球進(jìn)出口貿(mào)易總額的8%以上，國(guó)際貿(mào)易總量躍居世界第一。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與世界經(jīng)濟(jì)緊密相聯(lián)，我國(guó)的發(fā)展已經(jīng)牽涉到各方面的利益，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)為全球所關(guān)注。在這樣的背景下，我國(guó)發(fā)布路線圖，明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同方向，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息透明度，承擔(dān)全球公共受托責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，是我國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)的具體體現(xiàn)，是我國(guó)遵循國(guó)際公認(rèn)規(guī)則，積極參與國(guó)際事務(wù)，發(fā)揮建設(shè)性作用的重要路徑。

　　(二)發(fā)布路線圖有助于及時(shí)向IASB反映我國(guó)特殊會(huì)計(jì)問題，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公認(rèn)性、權(quán)威性和實(shí)務(wù)可操作性。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要成為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)全球公認(rèn)、質(zhì)量較高，應(yīng)當(dāng)充分考慮世界各國(guó)尤其是主要經(jīng)濟(jì)體的實(shí)際情況。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，IASB正在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目作重大改革，這些改革將會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生較大影響。我國(guó)作為世界上最大的新興市場(chǎng)兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，有許多新交易、新情況、新問題。發(fā)布路線圖，明確我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同但又應(yīng)互動(dòng)的原則，有利于我國(guó)在及時(shí)跟蹤、深入研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新變化及其影響的基礎(chǔ)上，全方位、多層次參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作，使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定過程中充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況與需要，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初創(chuàng)及轉(zhuǎn)型過程中所涉及的特殊會(huì)計(jì)問題，從而提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量和全球認(rèn)可度。

　　(三)發(fā)布路線圖有助于加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定與發(fā)展。本次國(guó)際金融危機(jī)的一個(gè)重要啟示是，自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與必要的政府監(jiān)管兩者不可或缺，而且后者的地位正顯得越來越重要。健康有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要政府承擔(dān)更多的公共責(zé)任，需要政府強(qiáng)化公共管理職能，建立健全公平有序的市場(chǎng)法則，對(duì)市場(chǎng)行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行恰當(dāng)、必要的監(jiān)管。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)制度和技術(shù)法則，發(fā)布路線圖并推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，從而不斷提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，有助于加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提高政府經(jīng)濟(jì)管理水平，充分發(fā)揮政府維護(hù)市場(chǎng)公平與效率職能作用的重要方面，也是完善我國(guó)金融監(jiān)管體系，促進(jìn)我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和市場(chǎng)效率提高的基礎(chǔ)工程。

三、關(guān)于路線圖的主要內(nèi)容

　　路線圖在全面回顧總結(jié)自2005年以來我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實(shí)施和等效經(jīng)驗(yàn)與成績(jī)的基礎(chǔ)之上，提出了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的方向、策略和時(shí)間安排。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

　　第一，強(qiáng)調(diào)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，持續(xù)趨同是在已有趨同基礎(chǔ)上的后續(xù)趨同。

　　路線圖明確提出，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(CASC)與IASB簽署聯(lián)合聲明也指出：中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。不僅如此，截至2009年12月31日，這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已在所有上市公司和全國(guó)35個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行，到今年年底前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有望在我國(guó)所有大中型企業(yè)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。正是有了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同并有效實(shí)施的基礎(chǔ)，我們提出了持續(xù)趨同的目標(biāo)，它是在現(xiàn)有趨同基礎(chǔ)上的后續(xù)趨同和發(fā)展。

　　第二，肯定IASB為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的努力。

　　本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，圍繞金融危機(jī)與公允價(jià)值及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，在國(guó)際社會(huì)引起了較大的爭(zhēng)論，IASB和FASB等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都面臨很大壓力。盡管無論是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)還是G20峰會(huì)最后都認(rèn)為公允價(jià)值和有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是產(chǎn)生這次金融危機(jī)的根源，但對(duì)如何在后金融危機(jī)時(shí)代改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息透明度都提出了意見和建議，其核心內(nèi)容是希望改進(jìn)IASB的治理結(jié)構(gòu)，在獨(dú)立準(zhǔn)則制定程序下建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　按照G20和FSB的要求，IASB自2008年開始積極研究金融危機(jī)中暴露出來的有關(guān)會(huì)計(jì)問題，為此做了大量改進(jìn)國(guó)際準(zhǔn)則的工作，這些工作值得肯定。比如：

　　(1)2008年12月IASB成立了金融危機(jī)咨詢組，吸收財(cái)金領(lǐng)域領(lǐng)袖和專家加入，深入探討金融危機(jī)下的會(huì)計(jì)改革對(duì)策，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報(bào)告，系統(tǒng)提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議。

　　(2)2009年5月28日IASB發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則征求意見稿，之后又采取各種渠道廣泛聽取社會(huì)各界意見，修改和完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，擬于2010年第三季度發(fā)布最終準(zhǔn)則，為公允價(jià)值計(jì)量提供一套統(tǒng)一的指南，同時(shí)還將提供教育材料，指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

　　(3)積極推進(jìn)降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性的綜合項(xiàng)目，全面修改金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2009年11月12日IASB發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，完成了第一階段解決金融資產(chǎn)的計(jì)量和分類問題的工作;11月5日發(fā)布了第二階段《金融工具：攤余成本和減值》(征求意見稿)，針對(duì)攤余成本計(jì)量和金融資產(chǎn)減值涉及的順周期性問題，改進(jìn)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方法。IASB還計(jì)劃于2010年第二季度發(fā)布第三階段征求意見稿，簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)處理問題。

　　(4)重新梳理合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂有關(guān)概念和合并范圍，明確資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和特殊目的主體會(huì)計(jì)處理問題，計(jì)劃于2010年年底前發(fā)布新的合并準(zhǔn)則;

　　(5)加快保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、收入確認(rèn)、租賃等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定或修訂步伐等。路線圖明確指出，中國(guó)對(duì)IASB為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所做的這些努力表示高度贊賞和充分肯定，并將一如既往支持IASB致力于全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。而IASB對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的上述改革，將使我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同基礎(chǔ)發(fā)生變化，路線圖提出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的要求，也從另一個(gè)側(cè)面呼應(yīng)了這些變化，支持了國(guó)際準(zhǔn)則改革的基本方向。

　　第三，明確我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同立場(chǎng)，堅(jiān)持持續(xù)趨同是在國(guó)際互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同。

　　當(dāng)今世界，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同從大的方面來講，有兩種立場(chǎng)，一種是“直接采用”策略，即一字不動(dòng)地照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;一種是“趨同”策略，即在會(huì)計(jì)原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致。路線圖明確了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本立場(chǎng)，即堅(jiān)持“趨同”而不是“直接采用”的立場(chǎng)，堅(jiān)持“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當(dāng)互動(dòng)”的原則，這是由我國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境所決定的，是符合當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法等法律框架和監(jiān)管要求的。

　　我們認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定過程中必須充分考慮發(fā)展中國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況，只有這樣，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則才能真正實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性。與此同時(shí)，中國(guó)也需要全方位地積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程，提升我國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。財(cái)政部在這方面已經(jīng)做了大量的工作，比如，財(cái)政部已經(jīng)與IASB建立了每年兩次的定期會(huì)晤機(jī)制，從今年起將升格為高層趨同會(huì)談，著重討論國(guó)際準(zhǔn)則改革方向和具體準(zhǔn)則項(xiàng)目中中國(guó)所重點(diǎn)關(guān)切的問題。同時(shí)，在IASB、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)(IASCF)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(SAC)等國(guó)際準(zhǔn)則制定的多個(gè)層面，都已經(jīng)有中國(guó)代表，財(cái)政部會(huì)計(jì)司還每年派人到IASB直接參與有關(guān)準(zhǔn)則項(xiàng)目技術(shù)研究工作，這些代表和人員也為我國(guó)加強(qiáng)與IASB的溝通增加了渠道，為反饋中國(guó)意見，建立與IASB的長(zhǎng)效合作與趨同機(jī)制奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，中國(guó)還于去年倡導(dǎo)成立了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)，為擴(kuò)大本地區(qū)包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的影響必將發(fā)揮重要作用。

　　在本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值會(huì)計(jì)被指責(zé)為具有經(jīng)濟(jì)順周期性，IASB也在采取措施作相應(yīng)改進(jìn)。我們認(rèn)為，這不是問題的關(guān)鍵，問題的關(guān)鍵在于公允價(jià)值的形成過程(特別是金融資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)機(jī)制)。這次金融危機(jī)的重要根源是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失衡，尤其是美國(guó)等國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)之間的結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致資產(chǎn)泡沫擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)蔓延和經(jīng)濟(jì)失控。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化和金融化的時(shí)代，實(shí)體經(jīng)濟(jì)固然是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，但實(shí)體經(jīng)濟(jì)的快速可持續(xù)發(fā)展越來越離不開虛擬經(jīng)濟(jì)。如何健康有序地發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，使之與實(shí)體經(jīng)濟(jì)形成良性互動(dòng)，是后金融危機(jī)時(shí)代重塑國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融秩序的要害所在。我們認(rèn)為，虛擬經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，能否風(fēng)險(xiǎn)可控，其關(guān)鍵是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債(尤其是創(chuàng)新型金融工具)的公允價(jià)值問題，這才是公允價(jià)值計(jì)量需要解決的核心問題所在。如果公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面能夠有所突破，那么就為虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融風(fēng)險(xiǎn)的控制和全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的平衡做出了一個(gè)重要貢獻(xiàn)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司目前已經(jīng)設(shè)立了公允價(jià)值計(jì)量重大研究課題，成立多個(gè)子課題，組織國(guó)債登記公司、證券公司、基金公司、期貨交易所、上市公司和會(huì)計(jì)理論界的專家，對(duì)我國(guó)各類金融工具的特點(diǎn)、定價(jià)機(jī)制和報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行研究，全面總結(jié)中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在金融工具及其公允價(jià)值計(jì)量方面的特征和特有問題，試圖揭開公允價(jià)值形成過程的面紗，收集具體案例并形成研究報(bào)告，以反饋給IASB供其制定和完善公允價(jià)值相關(guān)準(zhǔn)則參考，IASB方面也十分希望能夠得到中國(guó)方面的有關(guān)研究成果。我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量重大課題的研究進(jìn)一步彰顯了趨同應(yīng)當(dāng)互動(dòng)的原則，對(duì)于維護(hù)我國(guó)企業(yè)及國(guó)家利益必將起到十分積極的作用。

　　第四，規(guī)劃我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同時(shí)間安排，部署我國(guó)下一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作。

　　路線圖提出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間安排是與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。這是我們根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)和G20、FSB等的要求，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況做出的決定。具體來講，這一時(shí)間安排主要考慮了以下幾個(gè)方面的因素：

　　一是G20、FSB的有關(guān)時(shí)間要求。G20和FSB正在設(shè)計(jì)后金融危機(jī)時(shí)代的金融監(jiān)管框架，并列出了詳細(xì)的工作計(jì)劃和時(shí)間表。尤其是2009年9月召開的G20匹茲堡峰會(huì)明確要求在2011年6月底前完成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目。今年年3月30日，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、加拿大和韓國(guó)五國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人又聯(lián)合向G20其他成員國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人致信，強(qiáng)調(diào)G20各成員國(guó)要按照匹茲堡峰會(huì)確定的時(shí)間表，繼續(xù)加強(qiáng)合作，推進(jìn)監(jiān)管改革，強(qiáng)化國(guó)際金融體系，其中包括國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。中國(guó)作為G20重要的成員國(guó)之一，需要履行相關(guān)義務(wù)，以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同。

　　二是IASB為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)修訂或制定有關(guān)準(zhǔn)則的時(shí)間表。IASB為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、響應(yīng)G20和FSB的有關(guān)要求，也制定了重大準(zhǔn)則項(xiàng)目修訂或制定的時(shí)間表，即擬在2011年6月底前完成對(duì)金融工具、公允價(jià)值計(jì)量等重大準(zhǔn)則項(xiàng)目的修訂或制定工作，自2013年1月1日起生效，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。考慮到我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，在有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)生重大變化的情況下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做同步修改是比較合適的。

　　三是結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況對(duì)持續(xù)趨同時(shí)間安排做出明確。在IASB于2011年6月底完成趨同準(zhǔn)則項(xiàng)目后，我們還需要留出一定的時(shí)間進(jìn)行消化吸收，草擬或修訂我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者做好準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)工作。為此我們計(jì)劃用1-2年的時(shí)間同步修訂或制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2011年年底前完成現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善工作。然后預(yù)留足夠的時(shí)間用于宣傳培訓(xùn)和企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，再根據(jù)形勢(shì)需要和有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的生效時(shí)間逐步在所有上市公司和大中型企業(yè)實(shí)施。

四、關(guān)于路線圖的貫徹落實(shí)

　　路線圖提出要結(jié)合我國(guó)新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況，更加深入地參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定，全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。這是一個(gè)在高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上的趨同聲明，是對(duì)我國(guó)在后金融危機(jī)時(shí)代如何動(dòng)員社會(huì)各界力量全面參與國(guó)際游戲規(guī)則制定、切實(shí)維護(hù)我國(guó)利益、深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升的重要部署，財(cái)政部門和有關(guān)方面需要扎扎實(shí)實(shí)做好路線圖的貫徹落實(shí)工作，把它作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作抓好抓實(shí)。

　　第一，要高屋建瓴，放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，做好路線圖的宣傳工作。路線圖是我國(guó)下一步企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其國(guó)際趨同的綱領(lǐng)性文件，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同有關(guān)方面積極做好路線圖的宣傳工作。要通過報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播等各種媒體，多層次、廣角度、全方位宣講路線圖出臺(tái)的背景、意義、內(nèi)容、安排等，形成社會(huì)各界全面參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定、支持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同方向，為我國(guó)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、深化會(huì)計(jì)改革做出貢獻(xiàn)。

　　第二，要廣泛動(dòng)員，積極參與，做好國(guó)際準(zhǔn)則的跟蹤研究與意見反饋工作。我國(guó)能否在本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來的新一輪國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中增強(qiáng)話語(yǔ)權(quán)、占據(jù)主動(dòng)，這十分重要。按照路線圖要求，持續(xù)趨同首先是互動(dòng)，是在全面參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目修改與制定基礎(chǔ)上的趨同。為此，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界需要廣泛行動(dòng)起來，在立足我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，密切跟蹤國(guó)際準(zhǔn)則的最新變化，深入研究對(duì)我國(guó)企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的影響，及時(shí)向IASB反饋有關(guān)意見。財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)通過財(cái)政部或者財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站以及中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)等媒體，及時(shí)公告有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的最新信息和有關(guān)討論稿、征求意見稿，向社會(huì)各界征求意見，希望有關(guān)方面結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，及時(shí)向財(cái)政部會(huì)計(jì)司反饋意見，會(huì)計(jì)司將根據(jù)反饋意見匯總整理后代表中國(guó)提供給IASB。我們也鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)有關(guān)單位、專家教授等直接向IASB反饋意見，擴(kuò)大中國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的聲音和影響力。

　　第三，要未雨綢繆，群策群力，做好我國(guó)新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作。按照路線圖的部署，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間安排將與IASB有關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度保持同步，這就意味著我們?cè)趨⑴c國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的同時(shí)，需要考慮我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或制定工作，這一任務(wù)十分艱巨，我們應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，早做準(zhǔn)備。我們需要做好我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的規(guī)劃和管理工作，需要對(duì)IASB新修訂或制定的準(zhǔn)則及時(shí)吃透弄懂，需要廣泛聽取有關(guān)部門、單位和專家的意見，需要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員和咨詢專家的作用，需要會(huì)計(jì)理論界提供充分理論支持，需要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提供典型案例和操作指引。總之，社會(huì)各界要以學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)路線圖為契機(jī)，積極行動(dòng)起來，群策群力，出謀劃策，為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善和全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)!

　　會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言“。這個(gè)”通用的商業(yè)語(yǔ)言“，同其他任何語(yǔ)言一樣，同樣需要通用的語(yǔ)言法則(語(yǔ)法)，即國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，這主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)的”公認(rèn)會(huì)計(jì)原則“(GAAP)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，特別是入世以后，我國(guó)會(huì)計(jì)同樣應(yīng)當(dāng)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，應(yīng)當(dāng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，即我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的”國(guó)際化“問題。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。這個(gè)組織是由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭、美國(guó)等9個(gè)國(guó)家的16個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體經(jīng)協(xié)議于1973年6月在倫敦發(fā)起成立的。現(xiàn)在已發(fā)展到擁有來自80多個(gè)國(guó)家專業(yè)會(huì)計(jì)組織的100多個(gè)會(huì)員。到1990年底，共發(fā)布了#‘項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不同于主權(quán)國(guó)家的國(guó)家機(jī)構(gòu)，其成員也不是各國(guó)政府。因此，它所發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是“契約性”和“倡議性”，沒有約束力，不像主權(quán)國(guó)家發(fā)布的法律那樣，具有強(qiáng)制性。

　　美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不是由國(guó)家，而是由國(guó)家法律作支撐的民間會(huì)計(jì)組織(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))制定和發(fā)布的。這種由民間會(huì)計(jì)組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法就是以英美為代表的海洋法系國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。

　　我國(guó)等大陸法系國(guó)家則不同。國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家直接制定和發(fā)布，而不是由任何一個(gè)民間組織制定和發(fā)布的。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成模式不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”基本上都由基本框架和具體準(zhǔn)則構(gòu)成。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)報(bào)表框架(包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、基礎(chǔ)性假定、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。如可理解性、相關(guān)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和可比性等)及具體會(huì)計(jì)原則組成。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”大致也由這兩部分組成。除此以外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”均無會(huì)計(jì)科目的具體核算和會(huì)計(jì)報(bào)表這種形式的會(huì)計(jì)制度。

　　我國(guó)則不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別為《行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)，具體準(zhǔn)則(如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等一系列企業(yè)具體準(zhǔn)則)及具體會(huì)計(jì)制度(如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等)。

　　3.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不同。會(huì)計(jì)環(huán)境不同，以及對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不同等，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不同，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)選擇及會(huì)計(jì)處理上的差異。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人提供與其決策有用的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的最首要的質(zhì)量特征是“相關(guān)性”，在“相關(guān)性”和“可靠性”發(fā)生矛盾沖突時(shí)，側(cè)重于“相關(guān)性”而不是“可靠性”。在我國(guó)則不同，由于法制不健全及體制等原因，長(zhǎng)期以來，假賬風(fēng)行不止，成為經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)的“惡瘤”。在這種環(huán)境下，我國(guó)在“相關(guān)性”和“可靠性”發(fā)生矛盾時(shí)的會(huì)計(jì)選擇上，應(yīng)側(cè)重“可靠性”而不是“相關(guān)性”。我國(guó)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則在選擇中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)時(shí)，之所以選擇“獨(dú)立觀”而不是“一體觀”，以及有選擇地使用“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，正是基于這種選擇，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

　　4.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同。在美國(guó)等國(guó)家，除了主要按歷史成本計(jì)價(jià)外，還更多地運(yùn)用公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，成本與市價(jià)孰低法、后進(jìn)先出法等作為對(duì)歷史成本原則的修正。在我國(guó)，運(yùn)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、成本與市價(jià)孰低法、后進(jìn)先出法，只是近幾年的事情，而且運(yùn)用范圍遠(yuǎn)沒有美國(guó)那么廣泛，特別是公允價(jià)值的運(yùn)用受到非常嚴(yán)格的限制。

　　5.非營(yíng)利組織及政府會(huì)計(jì)的差異較大。在美國(guó)，非營(yíng)利組織及政府會(huì)計(jì)在一定范圍內(nèi)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，并按照配比原則的要求計(jì)提折舊費(fèi)及壞賬準(zhǔn)備金等。在我國(guó)，行政單位會(huì)計(jì)一律采用收付實(shí)現(xiàn)制，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位一律不提取折舊費(fèi)，不提取壞賬準(zhǔn)備等。

　　6.企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上的差異較大。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有些我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有些尚無相關(guān)準(zhǔn)則。已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有些實(shí)務(wù)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理也不同。如非貨幣性交易下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值，我國(guó)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi);上市公司以超過市價(jià)的價(jià)格售予關(guān)聯(lián)方的交易，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以交易價(jià)格確認(rèn)收入。我國(guó)一般按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格或成本加上合理的或規(guī)定的毛利確認(rèn)和計(jì)量收入，超過部分計(jì)入資本公積;債務(wù)重組收入的處理，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作收入，我國(guó)作資本公積。在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求如果無法辨明購(gòu)買企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法，否則采用購(gòu)買法。我國(guó)尚無具體準(zhǔn)則。但根據(jù)有關(guān)規(guī)定，大部分企業(yè)采用購(gòu)買法，有時(shí)采用權(quán)益結(jié)合法。

　　另外，有些亟需明確的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如外幣交易折算會(huì)計(jì)和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)合并會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、中小企業(yè)會(huì)計(jì)、特殊資產(chǎn)(如礦產(chǎn)、石油、天然氣、林地和育林地)會(huì)計(jì)等，目前尚無規(guī)定。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國(guó)家化”

　　如上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例比較，還有差異。對(duì)于存在的差異，一方面，我們應(yīng)當(dāng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國(guó)際化”問題;另一方面又必須堅(jiān)持中國(guó)國(guó)情，不能不顧國(guó)情照抄照搬，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國(guó)家化”問題。這兩個(gè)問題是辯證統(tǒng)一的。

　　1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體必須是國(guó)家。我們不能像英美國(guó)家那樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織制定、發(fā)布。這是因?yàn)椋谝唬覈?guó)的法制條件不允許。國(guó)家制定的法律、法規(guī)和制度都還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，如果由民間組織制定準(zhǔn)則，那后果是不言而喻的。換言之，在我國(guó)，官方制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比民間組織更具權(quán)威性更易于貫徹落實(shí)。第二，我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較民間組織制定更能集思廣益，使準(zhǔn)則更完善、更科學(xué)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，需要征求利害關(guān)系各方的意見。由官方組織征求意見較民間組織更具號(hào)召力，更容易，效率更高，意見也更全面。第三，我國(guó)自新中國(guó)成立以來，各行業(yè)均沒有由民間組織發(fā)布規(guī)章制度的做法。在會(huì)計(jì)方面也一樣，一直由國(guó)家財(cái)政部門主管、制定和發(fā)布會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐證明，這是行之有效的，不宜改變。

　　2.會(huì)計(jì)制度構(gòu)成模式分析。我國(guó)會(huì)計(jì)制度由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)科目報(bào)表(狹義會(huì)計(jì)制度)兩大板塊構(gòu)成，符合國(guó)情。這是因?yàn)椋谝唬覈?guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，在目前這種模式下，尚有不少會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度(狹義)理解有偏差，如果像美國(guó)那樣只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的理解更會(huì)五花八門了。第二，我國(guó)屬于大陸法系國(guó)家。這與英美海洋法系國(guó)家不同，我們更重視成文法。從原則問題到具體會(huì)計(jì)制度，國(guó)家都以正式文件做出規(guī)定。

　　當(dāng)然，我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度的詳細(xì)程度是應(yīng)當(dāng)考慮的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用的是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(少量操作指南”，而我國(guó)目前是“(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+詳細(xì)的操作指南)+(會(huì)計(jì)科目報(bào)表(詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄舉例)”這種模式。我們認(rèn)為，隨著會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重視和實(shí)施，以及會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高，應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)簡(jiǎn)化。

　　3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問題。從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性看，究竟孰為第一，在我國(guó)目前公司、企業(yè)、行政事業(yè)單位，特別是上市公司做假賬、注冊(cè)會(huì)計(jì)師做虛假審計(jì)報(bào)告未得到有效制止，以及體制問題并未真正解決的情況下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，堅(jiān)持“可靠性”第一，“相關(guān)性”第二的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量觀。就是其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我們認(rèn)為也應(yīng)堅(jiān)持這一觀點(diǎn)。因?yàn)樘摷俚摹⒉豢煽康臅?huì)計(jì)信息，無論它有多強(qiáng)的“相關(guān)性”，都是毫無意義的———它不僅會(huì)使投資者和債權(quán)人做出錯(cuò)誤的決策，甚至?xí)绊懸粋€(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)乃至世界經(jīng)濟(jì)。遠(yuǎn)的如上個(gè)世紀(jì)20年代末30年代初由美國(guó)引發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，近的如東南亞金融風(fēng)波及美國(guó)的“安然”、“施樂”假賬丑聞等，都證明了這一點(diǎn)。從堅(jiān)持“可靠性”第一的觀點(diǎn)出發(fā)，在會(huì)計(jì)計(jì)量問題上，我們應(yīng)堅(jiān)守歷史成本原則不動(dòng)搖。如果我們同樣范圍、同樣程度照抄照搬美國(guó)等國(guó)家所采用的除歷史成本以外的其他各項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)，就違背了國(guó)情，且將加劇會(huì)計(jì)信息的虛假。所以，我們?nèi)詰?yīng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量基礎(chǔ)，特別是在計(jì)量資產(chǎn)、利得或損失時(shí)。

　　當(dāng)然，逐步、適當(dāng)重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也是不容忽視的。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)擴(kuò)張、發(fā)育和完善，將會(huì)有越來越多的投資者和債權(quán)人參與到這個(gè)市場(chǎng)來。他們將更需要會(huì)計(jì)提供與決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”將比現(xiàn)在越來越重要。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中逐步、適當(dāng)?shù)刂匾曄嚓P(guān)性也是必要的。例如，通脹情況下，是否披露一些物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息。

　　4.努力縮小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異。美國(guó)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)曾因在縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差異方面步伐太慢而遭到批評(píng)并被改組。我們應(yīng)當(dāng)吸取這一經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐，努力縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差別，協(xié)調(diào)處理好投資者、債權(quán)人及有關(guān)各方的利益關(guān)系。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等準(zhǔn)則可以擴(kuò)展到所有企業(yè)都適用。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度(會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表)實(shí)際上可以取消。現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員感到會(huì)計(jì)制度越改門類越多，越改越復(fù)雜。國(guó)有大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也應(yīng)取消審批，可暫時(shí)改為備案制。因?yàn)閷?shí)際情況是，由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，擠干資產(chǎn)和利潤(rùn)的水分，必然揭開一些企業(yè)虛假業(yè)績(jī)的“面紗”，因此大多數(shù)的國(guó)有大中型企業(yè)考慮到所謂“企業(yè)形象”、融資及經(jīng)營(yíng)者的升遷等原因而不愿意執(zhí)行之。若需審批，手續(xù)更麻煩，更不利于鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中涉及而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚無規(guī)定的，實(shí)踐中又亟需解決的會(huì)計(jì)問題也應(yīng)加快接軌步伐。如企業(yè)合并會(huì)計(jì)、中小企業(yè)會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)、“商譽(yù)”準(zhǔn)則、“終止經(jīng)營(yíng)”、“政府補(bǔ)助和政府援助”、“每股收益”、“研究和開發(fā)費(fèi)用”、“反映價(jià)格變動(dòng)影響”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是實(shí)際工作亟需的。

　　5.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革。為了明確各個(gè)行政事業(yè)單位(會(huì)計(jì)主體)在各個(gè)不同時(shí)期的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，行政單位也應(yīng)同事業(yè)單位一樣，在一定程度上、一定范圍內(nèi)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。并且行政事業(yè)單位也應(yīng)擴(kuò)大穩(wěn)健原則的范圍，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提資產(chǎn)折舊、損耗及攤銷等。目前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)不提折舊，難道這些固定資產(chǎn)的價(jià)值沒有轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)不需要價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物替換?應(yīng)收賬款等不提壞賬準(zhǔn)備，難道其應(yīng)收賬款就一定收得回來?會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款金額也可以有水分?這些既不符合國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，也不符合我國(guó)現(xiàn)在的實(shí)際情況。當(dāng)然，會(huì)計(jì)上的改革，同時(shí)需要其他改革配套進(jìn)行。例如，行政單位固定資產(chǎn)提取折舊，這就要求改革行政單位固定資產(chǎn)購(gòu)建資金供給制度等。

　　我國(guó)的入世，加速了我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程，也加速了我國(guó)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)的進(jìn)程，同樣也加速了我國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際會(huì)計(jì)，成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的進(jìn)程。因此，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域我們也應(yīng)當(dāng)在黨的十六大精神指引下，高舉鄧小平理論偉大旗幟，全面落實(shí)“三個(gè)代表”重要思想，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，加快會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，使會(huì)計(jì)為全面建設(shè)小康社會(huì)服好務(wù)。