進(jìn)出口稅收基本政策概述主 要 內(nèi) 容

　　第一部分 進(jìn)出口稅收基本政策

　　第二部分 全市出口退稅工作概述

　　第三部分 日常工作管理要點

　　第四部分 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)退(免)稅管理

　　第一部分 進(jìn)出口稅收的基本政策

一、出口貨物退(免)稅概念

　　它是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅。

二、出口退(免)稅的五種方法

　　(一)增值稅:1、免退稅 2、免抵退稅 3、免稅

　　(二)消費稅：1、免稅 2、退稅

三、出口貨物退(免)稅的三類方式

　　一是從貿(mào)易方式上分:一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、特殊貿(mào)易

　　二是從企業(yè)類型上分:生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)

　　三是從經(jīng)營方式上分:自營出口、委托出口

四、辦理出口退(免)稅的企業(yè)范圍

　　享受退還或免征其增值稅、消費稅的出口企業(yè)主要包括：1、對外貿(mào)易經(jīng)營者2、委托出口的生產(chǎn)企業(yè)

　　3、特定退(免)稅的企業(yè)和人員

五、出口退(免)稅貨物范圍

　　1、享受一般退(免)稅貨物的范圍(同時具備)

　　(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

　　(2)必須是報關(guān)離境的貨物。

　　(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。

　　(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物(外匯管理制度改

　　革試點地區(qū)除外)。

　　2、享受特準(zhǔn)退(免)稅的貨物范圍

　　如：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨

　　物、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物等。

六、現(xiàn)行出口退(免)稅稅率

　　(一)增值稅退稅率

　　基本退稅率：5%、9%、13%、15%、16%、17%(變化)。

　　特殊退稅率：0%和3%。

　　各退稅率檔次合并，增值稅退稅率應(yīng)為：0%、3%、5%、

　　9%、13%、15%、16%、17%八檔。

　　(二)消費稅退稅率 計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅

　　率或單位稅額，依據(jù)現(xiàn)行《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行，征稅率征多少，退稅率退多少。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。

七、計稅依據(jù)

　　出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退(免)稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)

　　應(yīng)退增值稅：1、從一般納稅人購進(jìn)的出口貨物，應(yīng)依

　　據(jù)增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額為計稅依據(jù)。2、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，應(yīng)依據(jù)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為計稅依據(jù)。3、小規(guī)模納稅人出口的貨物，一律免征增值稅。

　　應(yīng)退消費稅：1、凡屬從價定率計征消費稅的貨物，應(yīng)

　　依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格為計稅依據(jù);2、凡屬從量定額計征消費稅的貨物，應(yīng)依據(jù)貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)

　　1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)增值稅稅額的計稅依

　　據(jù)，為“離岸價格”。2、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費稅應(yīng)稅貨物，

　　依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費稅(特殊情況的除外)

八、出口退(免)稅所需單證

　　1、增值稅專用發(fā)票 2、稅收出口繳款書 3、出口貨物報關(guān)單 4、出口收匯核銷單(試點地區(qū)除外)5、出口發(fā)票

九、預(yù)算級次

　　1、 2003年底出口退稅機制改革以前，出口退稅的預(yù)算級次為中央級100%負(fù)擔(dān)。

　　2、機制改革以后，出口退稅的預(yù)算級次改為中央與地方共同負(fù)擔(dān)，以2003年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75%：25%的比例共同負(fù)擔(dān)，基數(shù)內(nèi)中央100%負(fù)擔(dān)。

　　3、在2005年又做了變動，出口退稅超基數(shù)部分中央和地方分級負(fù)擔(dān)比例為92.5%：7.5%。

日常工作管理要點

　　一、 退(免)稅單證時限規(guī)定

　　二、 視同內(nèi)銷稅規(guī)定

　　三、 不同情況下的免抵退稅政策

　　四、 出品貨物貨退(免)稅計算

　　一、 相關(guān)時限規(guī)定

　　(一)報關(guān)單申報時限的規(guī)定

　　1、生產(chǎn)出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口貨物退(免)稅。如果到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期(每月1-15日，逢節(jié)假日順延)，可于次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報。如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。(國稅發(fā)[2004]113號)

　　2、外貿(mào)企業(yè)從2008年1月1日起，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn))起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。(國稅函〔2007〕1150號)

　　3、小規(guī)模納稅人應(yīng)按月收齊有關(guān)出口憑證，并于貨物報關(guān)出口之日次月起四個月內(nèi)的各申報期內(nèi)(申報期為每月1-15日)，到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門按月辦理出口貨物免稅核銷申報。

　　(二)代理出口貨物證明相關(guān)時限

　　出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。

　　如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明

　　(三)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時限規(guī)定

　　從2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)(開具之日起180天內(nèi))到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。(國稅函〔2008〕265號)

　　(四)認(rèn)定手續(xù)辦理前出口貨物申報時限

　　出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物。

　　1、在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅;

　　2、超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。(國稅發(fā)〔2005〕51號)

　　二、出口貨物視同內(nèi)銷征稅范圍及計算

　　視同內(nèi)銷征稅范圍

　　1、國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;

　　2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物;

　　3、出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物;

　　4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;

　　5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物

　　視同內(nèi)銷征稅計算

　　1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷貨物征稅公式：

　　銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　2、一般納稅人以進(jìn)料加工方式出口視同內(nèi)銷貨物征稅公式：

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]102號文規(guī)定：一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口視同內(nèi)銷貨物計算應(yīng)納稅額公式：

　　應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

　　三、不同情況下的 “免、抵、退”稅政策

　　(一)生產(chǎn)型集團(tuán)公司經(jīng)營的出口貨物

　　(二)視同自產(chǎn)的出口貨物

　　(三)生產(chǎn)企業(yè)外購貨物出口(國家列名企業(yè))

　　(四)新辦小型企業(yè)與新發(fā)生出口業(yè)務(wù)退(免)稅

　　(五)生產(chǎn)企業(yè)出口不予退稅貨物的稅收規(guī)定

　　(六)“免、抵、退”稅應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加政策

　　四、出口貨物退(免)稅增值稅計算

　　外貿(mào)企業(yè)退稅的計算

　　① 應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅金額×退稅率

　　②不予退稅計入成本稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅金額×(征稅率-退稅率)

　　生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算

　　1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)

　　2、免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

　　3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

　　(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　(3)當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　四、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)退(免)稅管理

　　一、出口保稅區(qū)、保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動、保稅物流中心、出口監(jiān)管倉庫的相關(guān)規(guī)定

　　(一)出口到保稅區(qū)的退免稅規(guī)定

　　1、自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退(免)稅。非保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在銷售貨物時應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅(視同內(nèi)銷);

　　2、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)的，區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。

　　3、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行(可自行選擇)。

　　(二)海關(guān)保稅物流中心(B型試點)退稅規(guī)定

　　1、貨物運往物流中心的方式有兩種情況：

　　(1)物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)的;

　　(2)物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運入物流中心內(nèi)企業(yè)倉儲的。

　　2、區(qū)外企業(yè)退稅附送單證

　　(1)出口發(fā)票;(2)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用);(3)增值稅專用發(fā)票(外貿(mào)企業(yè));

　　(三)保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動退稅政策

　　園區(qū)享受保稅區(qū)相關(guān)政策，在進(jìn)出口稅收方面，比照出口加工區(qū)的相關(guān)政策

　　1、國內(nèi)貨物進(jìn)入園區(qū)視同出口，辦理報關(guān)手續(xù)，實行退稅;

　　2、園區(qū)貨物銷售國內(nèi)的,按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，貨物實行征稅;

　　3、在區(qū)內(nèi)貨物自由流通，不征增值稅和消費稅。4、區(qū)內(nèi)不得開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。(國辦函[2004]58號)

　　(四)出口監(jiān)管倉庫

　　經(jīng)海關(guān)和國家稅務(wù)部門同意實行國內(nèi)貨物進(jìn)入出口監(jiān)管倉庫，視同出口，享受出口退稅政策。(署加發(fā)[2005]39號)

　　二、出口加工區(qū)退免稅規(guī)定

　　對出入出口加工區(qū)的貨物，由海關(guān)比照進(jìn)出口貨物的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

　　(一)對區(qū)外企業(yè)的規(guī)定

　　1、區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，區(qū)外企業(yè)可憑出口退稅憑證申報辦理退(免)稅。

　　2、對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的進(jìn)口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，稅務(wù)部門不予辦理退免稅。

　　3、對區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料等原材料，進(jìn)區(qū)時區(qū)外企業(yè)可按增值稅法定征稅率予以退稅，區(qū)外企業(yè)如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售的上述貨物按現(xiàn)行規(guī)定實行免稅辦法。區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)(如保稅物流、倉儲、貿(mào)易等企業(yè))在國內(nèi)采購上述原材料不享受該政策。

　　4、2008年2月15日起取消出口退稅進(jìn)區(qū)并用于建區(qū)和企業(yè)廠房的基建物資，入?yún)^(qū)時海關(guān)辦理卡口登記手續(xù)，不退稅，對區(qū)外企業(yè)銷往區(qū)內(nèi)的上述貨物稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定征稅。(財稅[2008]10號、國稅發(fā)〔2008〕91號)

　　5、對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，稅務(wù)部門不予辦理退免稅。

　　6、區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，一律不予退免稅。

　　7、對出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)。

　　(二)對區(qū)內(nèi)企業(yè)的規(guī)定

　　1、對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。

　　2、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣(汽)(用于出租、出讓廠房的除外)，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。

　　3、對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并對報關(guān)的貨物征收增值稅、消費稅。

　　(三)出口加工區(qū)退免稅相關(guān)單證要求

　　對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　區(qū)外企業(yè)銷售并輸入給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的水、電、氣(汽)，一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票。

　　(四) 出口加工區(qū)退免稅要求附送的資料

　　耗用水、電、氣(汽)退稅附送資料

　　出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣(汽)，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)。

　　1、《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣(汽)退稅申報表》;

　　2、供水、供電、供氣(汽)公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián));

　　3、支付水、電、氣(汽)費用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)。

　　注：水、電、氣的退稅率13%，汽的退稅率11%。

　　上海自貿(mào)區(qū)自成立以來，許多中小企業(yè)成功入駐，但在入住后的相關(guān)公司記賬報稅等問題成為了企業(yè)的首要問題，那么，今天將向大家具體介紹下在自貿(mào)區(qū)的進(jìn)出口公司相關(guān)財稅問題：

　　小規(guī)模納稅人開普通銷售發(fā)票，一般納稅人開具的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票。這兩種發(fā)票所交納的稅率是不一樣的，小規(guī)模納稅人的稅率自2009年開始變?yōu)?%，一般納稅人的稅率是17%。

　　進(jìn)出口公司無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人除了交納增值稅外，還需交納企業(yè)所得稅及地方附加稅。

進(jìn)出口公司增值稅稅率

　　1、小規(guī)模納稅人稅率為：3%。其納稅計算方式為開票額*3%/(1+3%)。

　　2、一般納稅人稅率為：17%。其納稅計算方式為先由進(jìn)項抵銷項，再乘以稅率。

進(jìn)出口公司企業(yè)所得稅有兩種征收方式，即查帳征收與核定征收，這兩種征收方式的稅率也不同。

　　1、所得稅查帳征收：適用財務(wù)會計核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費用后的凈利潤計算企業(yè)所得稅，稅率為25%。

　　2、所得熟核定征收：是對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費用的企業(yè)適用，按開票額計算企業(yè)所得稅，稅率為1%%，如果進(jìn)出口公司開票額為100萬元人民幣，按核定征收所交納的企業(yè)所得稅為1萬元人民幣。

　　在上海注冊的進(jìn)出口公司，其企業(yè)所得稅必須為查帳征收。

　　以上，是對上海自貿(mào)區(qū)公司稅率及優(yōu)惠上的全面解答。