我公司將一輛小汽車處置給公司職工個(gè)人，處置價(jià)格低于財(cái)務(wù)賬面價(jià)格。這部分差價(jià)損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。因此，上述公司處置車輛的損失可以稅前扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條第(一)項(xiàng)規(guī)定：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;第十條規(guī)定：第九條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　根據(jù)以上規(guī)定，上述公司處置小汽車所造成的損失能否稅前扣除，首先應(yīng)確定處置價(jià)格是否公允。其次是否按規(guī)定辦理了稅前申報(bào)扣除。否則處置資產(chǎn)損失不得稅前扣除。

　　某公司將2012年3月購(gòu)買的價(jià)值60萬(wàn)元自用小汽車(賬面按5年計(jì)提折舊，殘值率5%)，于2017年9月轉(zhuǎn)讓給他人, 轉(zhuǎn)讓價(jià)1萬(wàn)元。

問(wèn)：轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)的損失如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失, 應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 該公司轉(zhuǎn)讓的自用小汽車于2012年3月購(gòu)買，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限“飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年”，其在2017年9月轉(zhuǎn)讓，超過(guò)企業(yè)所得稅法規(guī)定的汽車最低使用年限，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除損失。反之，若該公司轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未達(dá)到使用年限的非正常報(bào)廢清理?yè)p失則應(yīng)通過(guò)專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)扣除。 綜上所述，固定資產(chǎn)處置損失進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除關(guān)鍵還是看該固定資產(chǎn)是否“達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理”，再來(lái)決定是應(yīng)該清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)。

　　注意：日前國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)文，公告要求“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?rdquo;這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有職業(yè)判斷能力，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大提升。