我公司將一輛小汽車處置給公司職工個人，處置價格低于財務賬面價格。這部分差價損失能否在企業所得稅稅前扣除?

　　根據《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕88號)第五條規定，企業實際發生的資產損失可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。因此，上述公司處置車輛的損失可以稅前扣除。

　　《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第九條第(一)項規定：下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：(一)企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;第十條規定：第九條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　根據以上規定，上述公司處置小汽車所造成的損失能否稅前扣除，首先應確定處置價格是否公允。其次是否按規定辦理了稅前申報扣除。否則處置資產損失不得稅前扣除。

　　某公司將2012年3月購買的價值60萬元自用小汽車(賬面按5年計提折舊，殘值率5%)，于2017年9月轉讓給他人, 轉讓價1萬元。

問：轉讓該固定資產的損失如何進行企業所得稅稅前扣除？

　　答：根據國家稅務總局公告2011年第25號文規定，企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失, 應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。 該公司轉讓的自用小汽車于2012年3月購買，依據《企業所得稅法實施條例》中第六十條規定的固定資產最低折舊年限“飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年”，其在2017年9月轉讓，超過企業所得稅法規定的汽車最低使用年限，應以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除損失。反之，若該公司轉讓的固定資產未達到使用年限的非正常報廢清理損失則應通過專項申報方式申報扣除。 綜上所述，固定資產處置損失進行企業所得稅稅前扣除關鍵還是看該固定資產是否“達到或超過使用年限而正常報廢清理”，再來決定是應該清單申報還是專項申報。

　　注意：日前國家稅務總局發布國家稅務總局公告2018年第15號文，公告要求“企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。”這就要求企業財務人員具有職業判斷能力，企業的稅收風險也會大大提升。