根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。納稅人可以提出申請享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

　　與營業(yè)稅及“營改增”后的增值稅免稅政策不同，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅優(yōu)惠并不都是全部減免。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

　　享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓全能范圍。能夠享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)能范圍是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)全球獨(dú)占的許可使用權(quán)。

優(yōu)惠政策如下：

　　自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年(含，下同)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務(wù)院行政主管部門確定。其中，專利由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬;

　　國防專利由總裝備部確定權(quán)屬;計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定權(quán)屬;集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬;植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬;生物醫(yī)藥新品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠匯總

　　A公司于2014年3月用該公司自有的染料產(chǎn)品與一家企業(yè)交換了一項(xiàng)尚未經(jīng)權(quán)威部門認(rèn)定的非專利技術(shù)。A公司產(chǎn)品成本53萬元，市場不含稅價(jià)100萬元，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓普通發(fā)票117萬元。A公司會(huì)計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn)70萬元;貸：庫存商品53萬元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17萬元，當(dāng)期申報(bào)了增值稅。2014年7月，因客戶需求，A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)技術(shù)，預(yù)計(jì)可以取得收入140萬元(含稅)。對于此筆業(yè)務(wù)，A公司該如何繳稅?

換出產(chǎn)品應(yīng)視同銷售申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅

　　增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

　　用于市場推廣或銷售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;用于股息分配;用于對外捐贈(zèng);其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　A公司用產(chǎn)品換技術(shù)，換出產(chǎn)品應(yīng)作為收入處理，既要繳納增值稅，又要繳納企業(yè)所得稅。

　　A公司作賬時(shí)，已申報(bào)了增值稅，但尚未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，少計(jì)了產(chǎn)品視同銷售的利潤：100-53=47(萬元)，涉及的企業(yè)所得稅47×25%=11.75(萬元)，應(yīng)補(bǔ)充申報(bào)一季度的企業(yè)所得稅季度報(bào)表。

“營改增”轉(zhuǎn)讓技術(shù)應(yīng)納增值稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。文件所附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋對“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”進(jìn)行了解釋：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類別，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)在“營改增”范圍內(nèi)，應(yīng)該繳納增值稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收有優(yōu)惠

　　財(cái)稅〔2013〕106號附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的，免征增值稅。試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國家稅務(wù)局備查。

　　企業(yè)所得稅法第二十七條第四項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

　　享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;

　　境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定;

　　向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定;

　　國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　A公司公司轉(zhuǎn)讓的是非專利技術(shù)，由于未經(jīng)權(quán)威部門認(rèn)定，因而技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不符合免征增值稅與企業(yè)所得稅的條件，不能享受稅收優(yōu)惠。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認(rèn)的收入：1400000÷(1+6%)=1320754.72(元)，應(yīng)繳增值稅：1320754.72×6%=79245.28(元);技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為117萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得：收入1320754.72-成本1170000=150754.72(元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：150754.72×25%=37688.68(元)。應(yīng)繳增值稅與企業(yè)所得稅合計(jì)為79245.28+37688.68=116933.96(元)。

　　如果A公司在轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行合理地稅收籌劃，按照政策要求，持轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同到所在地省級科技主管部門辦理技術(shù)認(rèn)定，并持有關(guān)認(rèn)定文件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，即可享受免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這樣就能為企業(yè)帶來116933.96元的節(jié)稅效應(yīng)。

擴(kuò)展資料

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定，處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制定》第四十八條規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入;同時(shí)，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

　　符合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，

　　不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當(dāng)年計(jì)算攤銷的費(fèi)用。涉及自用和對外許可使用的，應(yīng)按照受益原則合理劃分。

　　相關(guān)稅費(fèi)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用(不含無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi))是技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。