根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)得所得稅時(shí)扣除”。

　　雖然現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，并沒有對有關(guān)支出的扣除依據(jù)進(jìn)行明確規(guī)定和解釋，但依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》(國稅發(fā)[2005]50號)規(guī)定：“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。”

　　那么，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的基礎(chǔ)上，應(yīng)該取得什么樣的憑據(jù)，才算真實(shí)、合法、有效?才能做為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)呢?

　　在此，以會計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，從以下方面進(jìn)行理解。

一、涉及流轉(zhuǎn)稅的對外支出業(yè)務(wù)

　　流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，涉及到流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口商品等。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定：“單位及個(gè)人，在購銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。

　　在《發(fā)票管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，在購買商品、接受勞務(wù)以及其他從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)支出款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”

　　綜上所述，我們可以理解為：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)支出，如對于收款方而言，屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)取得由收款方按規(guī)定要求開具的發(fā)票，以做為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。

　　在實(shí)際工作中，某些業(yè)務(wù)對發(fā)票的取得、使用、抵扣有其專門的規(guī)定。較常涉及的業(yè)務(wù)如：

　　1、需要由付款方向收款方開具發(fā)票的，包括：企業(yè)向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位和個(gè)人收購初級農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”或“糧食收購發(fā)票”;廢舊物資回收單位收購廢舊物資，應(yīng)開具“廢舊物資回收發(fā)票”;等。

　　可以開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”的，一般是增值稅納稅人，但符合條件的營業(yè)稅納稅人，也可以向當(dāng)?shù)貒惥稚暾堫I(lǐng)購和開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”，比如設(shè)立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、風(fēng)景區(qū)的餐廳、度假酒店等。

　　2、對支付形式有特別要求的，包括：支付傭金的業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2009]29號文，除向個(gè)人支付傭金外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實(shí)，并取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。

　　3、房地產(chǎn)行業(yè)對票據(jù)的特別規(guī)定，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)，對支出的票據(jù)有專門規(guī)定，其第三十四條：“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法票據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待取得合法票據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”。第三十二條(一)：“出包工程未最終辦理決算取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同金額的10%”。

　　4、難以取得發(fā)票的支出，如何抵扣?在企業(yè)經(jīng)營中，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生了，但無法取得發(fā)票，能不能在稅前扣除?稅法沒有明確的規(guī)定，也是征納雙方爭議的焦點(diǎn)之一。對此，有些地方的稅務(wù)部門采取了較為寬松的政策，比如，《河北省餐飲企業(yè)所得稅征收管理辦法》(冀地稅地[2010]31號)第十七條：

　　“納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實(shí)無合法票據(jù)的，應(yīng)憑真實(shí)有效憑證予以扣除。真實(shí)有效憑證必須同時(shí)具備以下條件：

　　(一)本單位采購人員出具的采購單，采購單應(yīng)記載采購物品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、采購的時(shí)間、地點(diǎn)以及采購人和供貨人的簽字等;

　　(二)本單位采購供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、庫存保管人員出具的驗(yàn)收入庫證明;

　　(三)本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明。“

　　還應(yīng)當(dāng)注意，雖然發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。但目前存在大量的沒有套印統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的所謂

　　“專業(yè)發(fā)票”，仍被視為合法、有效票據(jù)。比如常見的火車票、飛機(jī)票、托運(yùn)單，銀行手續(xù)費(fèi)收據(jù)，郵政快遞收據(jù)等等。

二、不涉及流轉(zhuǎn)稅的對外支出業(yè)務(wù)

　　在企業(yè)的對外支出中，不涉及流轉(zhuǎn)稅的也有很多，大體上有以下幾種情況：

　　1、稅金，指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費(fèi)，以及稅務(wù)罰款、稅收滯納金;企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得完稅憑證，不能只以銀行付款憑證做為扣除依據(jù)。

　　2、向政府管理部門上繳的行政收費(fèi)、罰沒、捐贈、資源使用(補(bǔ)償)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的前述支出，應(yīng)當(dāng)取得合適的財(cái)政票據(jù)。

　　按《四川省財(cái)政票據(jù)管理辦法》(2006)規(guī)定，通用財(cái)政票據(jù)主要有四種：

　　“四川省政府非稅收入一般繳款書”、“四川省政府非稅收入通用票據(jù)”、“四川省政府非稅收入通用票據(jù)”和“四川省非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)”，均套印“四川省財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”。

　　另，財(cái)政票據(jù)還有一種“專用票據(jù)”，由執(zhí)收單位按規(guī)定設(shè)立、印制、使用，如罰沒票據(jù)等(注：被行政處罰而支付的罰款、被沒收的財(cái)物的損失，比如排污罰款，被沒收的土地出讓金，等，不得在稅前扣除)。

　　3、對事業(yè)單位或其他非營利機(jī)構(gòu)發(fā)生的支出，如醫(yī)療收費(fèi)、教育收費(fèi)、檢疫檢測費(fèi)、訴訟調(diào)解費(fèi)、代理費(fèi)(商標(biāo)/專利)，以及向公益組織捐贈支出等。

　　4、企業(yè)間發(fā)生的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被沒收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等(以下簡稱“違約支出”);非合同責(zé)任損失，如侵權(quán)賠償。對于前述支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的“非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”。(注：根據(jù)“川財(cái)非(2009)4號)文，企業(yè)可以申請領(lǐng)購”非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)“，也可到本地財(cái)政票據(jù)管理部門現(xiàn)場填開”非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)“，加蓋用票單位財(cái)務(wù)章)

　　當(dāng)然，違約支出并不都是非經(jīng)營性支出。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷售額(營業(yè)額)價(jià)外費(fèi)用包括：“……違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金……”此類支出，即不屬于非經(jīng)營性支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的發(fā)票。

　　那么，哪些違約支出是非經(jīng)營性支出呢?可以從以下方面理解：

　　其一，因解除尚未履行的合同而產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營性支出。比如，當(dāng)虧損合同出現(xiàn)，企業(yè)為了減少損失，有可能選擇支付違約金，或以放棄保證金、押金而解除合同。

　　其二，企業(yè)為了獲取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營性支出。比如，當(dāng)房屋出租人認(rèn)為將房屋出售能獲取更大利益時(shí)，為解除正在履行的房屋租賃合同，而產(chǎn)生的違約支出。

　　如果企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、借入資金，因未完全履行或延遲履行合同義務(wù)，而向債權(quán)一方支付的，與合同標(biāo)的直接直關(guān)的違約支出，通常為營業(yè)性支出，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。

　　工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)有新規(guī)

　　最近，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號，以下簡稱“30號公告”)規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。這就是說稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受委托代收工會經(jīng)費(fèi)而開具的代收憑據(jù)，也可以稅前扣除。

　　2010年11月9日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010 年第24號)曾規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于這一規(guī)定對稅務(wù)機(jī)關(guān)受委托代收工會經(jīng)費(fèi)而出具的收費(fèi)憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒有明確，為此，30號公告對此作了明確規(guī)定。這對完善稅前扣除憑證范圍、有利于納稅人進(jìn)行企業(yè)成本核算等都具有十分重要的意義。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)受委托代收工會經(jīng)費(fèi)所開具的代收憑據(jù)，除委托部門提供的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》外，主要是轉(zhuǎn)帳完稅憑證和現(xiàn)金完稅證，也就是說，企業(yè)今后也可憑轉(zhuǎn)帳完稅憑證和現(xiàn)金完稅證上所載明的工會經(jīng)費(fèi)金額進(jìn)行稅前扣除;對2010年度已繳納的工會經(jīng)費(fèi)由于收取的是這兩類完稅證而沒有進(jìn)行稅前扣除的，在法定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，納稅人可自行進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)整;因此而多繳稅款的可申請退稅或抵繳下期應(yīng)繳稅款。

　　工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除除扣除憑證需合法外，還必須符合法定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)所繳納的工會經(jīng)費(fèi)，即使取得了法定扣除憑據(jù)也不得稅前扣除。

　　需要提醒注意的是，個(gè)體工商戶所繳納的工會經(jīng)費(fèi)，也可在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)范圍據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和臺伙企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號)規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額2%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。因此個(gè)體工商業(yè)戶所繳納的工會經(jīng)費(fèi)，只要取得了法定扣除憑據(jù)的且在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，可以在其個(gè)人所得稅前依法扣除。

納稅申報(bào)

　　對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由扣繳義務(wù)人扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。

免稅項(xiàng)目

　　我國過去對營業(yè)稅的減免，從性質(zhì)上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權(quán)限來看，既有條例規(guī)定的減免稅，也有國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的減免稅，還有省(自治區(qū)、直轄市)批準(zhǔn)的減免稅。減免權(quán)限的分散和減免稅的過多，實(shí)踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競爭，也影響國家的財(cái)政收入。針對這種情況，改革后的營業(yè)稅對減免稅政策進(jìn)行了較大的調(diào)整，主要有：

　　(1)將減免稅權(quán)全部集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。

　　(2)只保留統(tǒng)一減免稅，對企業(yè)和個(gè)人一律不予個(gè)別減免稅。

　　(3)統(tǒng)一減免稅規(guī)定，保留少部分政策性強(qiáng)的免稅項(xiàng)目。

　　營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目有：

　　(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

　　(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

　　(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

　　(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

　　(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化活動(dòng)的門票收入。

　　(7)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(八)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元;軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅;返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個(gè)體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點(diǎn)的不征收營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　除上述項(xiàng)目外，營業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　可抵扣的航空貨運(yùn)票據(jù)有哪些?公司收到航空貨運(yùn)公司的“航空貨運(yùn)單”可否抵扣?

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第四項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條規(guī)定：1.增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。2.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

　　因此，上述公司取得的“航空貨運(yùn)單”符合以上規(guī)定的，可以作為增值稅的抵扣憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。