實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化,如果某企業(yè)將房屋買給房地產(chǎn)企業(yè),房屋未被拆除(沒終止納稅),這時要看權(quán)利是否發(fā)生變化,如果權(quán)利未發(fā)生變化,要繼續(xù)納稅。如果“合同簽訂”明確了轉(zhuǎn)移時間按財稅[2006]186號規(guī)定,由承受方開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,相反,對賣土地的一方應(yīng)該是合同簽訂日終止納稅。
對狀態(tài)是狀態(tài)應(yīng)該理解為是否改變原狀,和實(shí)物發(fā)生變化相近。如:原來的房屋是辦公樓,現(xiàn)在變成商場了,原來的土地是上有條上河,現(xiàn)在填平了。不改變納稅主體,但可能涉及計稅依據(jù)變化,一部分終止納稅,同時又產(chǎn)生新計稅依據(jù)。
自2009年1月1日起房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)截止時間按此文件規(guī)定。
房地產(chǎn)公司開發(fā)用地的土地使用稅什么時候停止交納?對于這個問題,國家層面并沒有明確的文件規(guī)定,完全由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)各自掌握。就我的工作經(jīng)驗而言,房地產(chǎn)公司開發(fā)用地的土地作用稅停征時點(diǎn)分以下三種:
(1)開發(fā)項目取得預(yù)售許可證,整個項目用地即停征土地使用稅,采用這種方法的較少,如蘇州工業(yè)園區(qū)即采用這種方法。
(2)根據(jù)小業(yè)主辦出土地證的面積停止征收相對應(yīng)面積的土地使用稅。江蘇北部的一些城市采用這種方法。
(3)根據(jù)簽訂合同的銷售面積占(預(yù)售許可證載明的)全部可售建筑面積的比例分?jǐn)偝鲆唁N售的土地面積,停止征收對應(yīng)面積的土地使用稅。
需要說明的是,以上三種方法是稅收實(shí)踐中形成的經(jīng)驗總結(jié),僅屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管習(xí)慣。在實(shí)踐操作過程中,需尊重企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理習(xí)慣。(朱光磊:《房地產(chǎn)稅收面對面:實(shí)務(wù)與案例》,機(jī)械工業(yè)出版社,2013年1月第一版,第14頁)
上述論述有一定的道理,但從國家稅法規(guī)定上講,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)何時終止城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)并非無跡可尋。
《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令第645號)第二條規(guī)定,在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人?!秶叶悇?wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》[(1988)國稅地字第15號]明確,土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實(shí)際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅。因此,城鎮(zhèn)土地使用稅以擁有人繳納為原則,代管人或?qū)嶋H使用人繳納為補(bǔ)充。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]152號)第三條規(guī)定:"納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。"之前國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號)規(guī)定:"二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題(一)購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。"依據(jù)上述規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房銷售交付給購房人的當(dāng)月月末,其城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止。
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