時(shí)效的計(jì)算，是從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算。如果違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，則從行為終了之日起計(jì)算。“連續(xù)狀態(tài)”，是指抗拒稅務(wù)檢查。“繼續(xù)狀態(tài)”，是指一個(gè)違法行為在時(shí)間上延續(xù)。如偽造發(fā)票先后花了10天時(shí)間。值得一提的是，違法行為與違法行為所造成的危害后果并非一回事，后者的持續(xù)狀態(tài)與行政處罰的時(shí)效無關(guān)，對(duì)違法行為造成的危害后果所處的持續(xù)狀態(tài)不應(yīng)作為違法行為的繼續(xù)狀態(tài)，也不能因此予以行政處罰。如果納稅人在6年前涂改了其經(jīng)營賬薄以偷逃應(yīng)納稅款，該賬薄一直保存至今，但涂改賬薄的違法行為早就結(jié)束了，由于該違法行為是超過5年后才發(fā)現(xiàn)的，則不應(yīng)予以行政處罰。當(dāng)然，還需指出的是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人確有違法行為且立案調(diào)查，但納稅人、扣繳義務(wù)人故意外逃不露面，以期達(dá)到在法定期限內(nèi)未被追究而免受行政處罰的不法目的，在這種情況下，追究其行政責(zé)任的期限不受行政處罰時(shí)效的限制。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在時(shí)效期間已經(jīng)發(fā)現(xiàn)其違法行為，故而不符合稅收征管法所稱的“在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的”，對(duì)其應(yīng)當(dāng)適用時(shí)效中止，即在其外逃不露面的行為終了后繼續(xù)計(jì)算時(shí)效期間，其外逃期間不計(jì)入時(shí)效期間。
應(yīng)受處罰的構(gòu)成要件是指某種行為受到行政處罰所必須具備的條件，它是實(shí)施行政處罰時(shí)必須加以確認(rèn)的。具體的構(gòu)成要件是：
(1) 必須已經(jīng)實(shí)施了違法行為。違法事實(shí)已經(jīng)客觀存在，不能將行為人主觀想像或者計(jì)劃設(shè)想當(dāng)作違法行為。
(2) 違法行為屬于違反行政法規(guī)的性質(zhì)，行政處罰只能針對(duì)違反行政法規(guī)范的行為。
(3) 實(shí)施違法行為的人是具有責(zé)任能力的行政管理相對(duì)人。受到行政處罰的相對(duì)人是公民、法人和其他組織，其中法人和其他組織都是具有責(zé)任能力的主體，可以適用行政處罰，而對(duì)于公民則必須是達(dá)到責(zé)任年齡、具有責(zé)任能力，才能實(shí)施處罰，因此，《行政處罰法》規(guī)定：不滿14周歲的人有違法行為，不予行政處罰;精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的，不予行政處罰。
(4) 依法應(yīng)當(dāng)受到處罰。相對(duì)人有違法行為存在，但因有些違法行為可能尚未達(dá)到受處罰的程度，或者因法律有特別規(guī)定而不應(yīng)給予處罰的，行政機(jī)關(guān)不能對(duì)其實(shí)施行政處罰，只有法律明確規(guī)定應(yīng)受到處罰的違法行為，才能適用行政處罰。
稅收行政處罰的構(gòu)成要件包括，已經(jīng)實(shí)施了違法的行為，并且違法的行為時(shí)違反行政法規(guī)的性質(zhì)，實(shí)施違法行為的人員是有責(zé)任能力的行政管理的相對(duì)人，依法應(yīng)該受到相應(yīng)的行政處罰。
不能，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者補(bǔ)繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳稅款的處理決定，行政相對(duì)人依照法律應(yīng)先繳納稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，方可申請(qǐng)復(fù)議。且實(shí)行復(fù)議前置原則。
稅務(wù)行政訴訟的原則：
除共有原則外(如人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)，實(shí)行合議、回避、公開、辯論、兩審、終審等)，稅務(wù)行政訴訟還必須和其他行政訴訟一樣，遵循以下幾個(gè)特有原則：
(一)人民法院特定主管原則。即人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件只有部分管轄權(quán)。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，人民法院只能受理因具體行政行為引起的稅務(wù)行政爭議案。
(二)合法性審查原則。除審查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否濫用權(quán)力、稅務(wù)行政處罰是否顯失公正外，人民法院只對(duì)具體稅務(wù)行為是否合法予以審查，并不審查具體稅務(wù)行為的適當(dāng)性。與此相適應(yīng)，人民法院原則上不直接判決變更。
(三)不適用調(diào)解原則。稅收行政管理權(quán)是國家權(quán)力的重要組成部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)依自己意愿進(jìn)行處置，因此，人民法院也不能對(duì)稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解。
(四)起訴不停止執(zhí)行原則。即當(dāng)事人不能以起訴為理由而停止執(zhí)行稅務(wù)所作出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
行政訴訟訴訟時(shí)效為六個(gè)月。
我國法律規(guī)定，公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外。
因不動(dòng)產(chǎn)提起訴訟的案件自行政行為作出之日起超過二十年，其他案件自行政行為作出之日起超過五年提起訴訟的，人民法院不予受理。
稅收行政訴訟的時(shí)效是六個(gè)月的時(shí)間，雙方當(dāng)事人可以在六個(gè)月的時(shí)間內(nèi)向人民法院申請(qǐng)行政追訴的，超過了追訴期之后就不能進(jìn)行追訴了。行政訴訟的費(fèi)用與案件中所涉及的金額是有關(guān)系的，所涉及的金額越多訴訟費(fèi)用就越高的。
