因違反合同而法院判決支付的罰金能否稅前扣除?
答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，罰金不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條 第(二)項(xiàng)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)所得稅稅款支出不得扣除。
因此，企業(yè)所得稅稅款不允許稅前扣除 。但是，應(yīng)交企業(yè)所得稅=利潤總額*適用稅率-已預(yù)繳所得稅稅額，所以四季度預(yù)繳時可以將三季度已交預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款在應(yīng)交企業(yè)所得稅稅額中扣減，而不是稅前扣除
稅收是指國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要、按照法律的規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配、強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。稅收是一種非常重要的政策工具。而且，由于稅收許多方面影響著我們的生活，所以，稅收研究是我們在全書中經(jīng)常要談到的一個題目。在這一部分我們從稅收如何影響經(jīng)濟(jì)開始研究。 [1]
本質(zhì)
稅收是國家(政府)公共財(cái)政最主要的收入形式和來源。稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。它體現(xiàn)了一定社會制度下國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。馬克思指出：
1.“賦稅是政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”
2.“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”。恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”19世紀(jì)美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r(jià)。”這些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟(jì)生活和社會文明的重要作用。 [2]
產(chǎn)生與發(fā)展歷史上，在國家產(chǎn)生的同時，也就出現(xiàn)了保證國家實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)政。在我國古代的第一個奴隸制國家夏朝，最早出現(xiàn)的財(cái)政征收方式是“貢”，即臣屬將物品進(jìn)獻(xiàn)給君王。當(dāng)時，雖然臣屬必須履行這一義務(wù)，但由于貢的數(shù)量，時間尚不確定，所以,“貢”只是稅的雛形。而后出現(xiàn)的“賦”與“貢”不同。西周，征收軍事物資稱“賦”;征收土產(chǎn)物資稱“稅”。
春秋后期，賦與稅統(tǒng)一按田畝征收。"賦"原指軍賦，即君主向臣屬征集的軍役和軍用品。但事實(shí)上，國家征集的收入不僅限于軍賦，還包括用于國家其他方面支出的產(chǎn)品。此外，國家對關(guān)口、集市、山地、水面等征集的收入也稱"賦"。所以，“賦”已不僅指國家征集的軍用品，而且具有了“稅”的涵義。清末，租稅成為多種捐稅的統(tǒng)稱。農(nóng)民向地主交納實(shí)物曰租，向國家交納貨幣曰稅。
有歷史典籍可查的對土地產(chǎn)物的直接征稅，始于公元前594年(魯宣公十五年)魯國實(shí)行了“初稅畝”，按平均產(chǎn)量對土地征稅。后來，“賦”和“稅”就往往并用了，統(tǒng)稱賦稅。自戰(zhàn)國以來，中國封建社會的賦役制度主要有四種：戰(zhàn)國秦漢時期的租賦制(征收土地稅和人頭稅)、魏晉至隋唐的租調(diào)制(征收土地稅、人頭稅和勞役稅)、中唐至明中葉的兩稅法(征收資產(chǎn)稅和土地稅)、明中葉至鴉片戰(zhàn)爭前的一條鞭法和地丁合一(征收土地稅)。[2] [3]
特征稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。
強(qiáng)制性
國家稅務(wù)局
稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會集團(tuán)和社會成員，都必須遵守國家強(qiáng)制性的稅收法令，在國家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。強(qiáng)制性特征體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權(quán)力;另一方面是稅收的征收過程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國家可以依法進(jìn)行處罰。
無償性
稅收的無償性是指通過征稅，社會集團(tuán)和社會成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收這種無償性是與國家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的。無償性體現(xiàn)在兩個方面：一方面是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報(bào)酬;另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無償性是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。
固定性
稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。
總結(jié)
稅收的三個基本特征是統(tǒng)一的整體。其中，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的強(qiáng)有力保證，無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，固定性是強(qiáng)制性和無償性的必然要求。
古代市場稱為“市”。市是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，由來已久。商代末年，商人貿(mào)易就已出現(xiàn)，但當(dāng)時手工業(yè)和商業(yè)都屬官辦，所以沒有市場稅收。到西周后期，由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在官營工商業(yè)之外，出現(xiàn)了以家庭副業(yè)為主的私營手工業(yè)和商業(yè)，集市貿(mào)易日益增多，因此出現(xiàn)了我國歷史上最早的市場(交易)稅收。
周代市場在王宮北垣之下，東西平列為三區(qū)，分別為朝市、午市和晚市。市場稅收實(shí)行“五布”征稅制;一是分(纟次)布，即屋稅;二是總布，即牙稅;三是廛布，即地稅;四是質(zhì)布，指對違反契約文書者所征之稅;五是罰布，即罰金。市場稅收由司市、雇人、泉府等官吏統(tǒng)一管理，定期上交國庫。
春秋時期魯國實(shí)行的“初稅畝”。據(jù)《春秋》記載，魯宣公十五年(公元前594年)，列國中的魯國首先實(shí)行初稅畝，這是征收田稅的最早記載。這種稅收以征收實(shí)物為主。實(shí)行“初稅畝”反映了土地制度的變化，是一種歷史的進(jìn)步。
車船稅
最早對私人擁有的車輛和舟船征稅是在漢代初年。武帝元光六年(公元前129年)，漢朝就頒布了征收車船稅的規(guī)定，當(dāng)時叫“算商車”，“算”為征稅基本單位，一算為120錢，這時的征收對象還只局限于載貨的商船和商車。元狩四年(公元前119年)，開始把非商業(yè)性的車船也列入征稅范圍。法令規(guī)定，非商業(yè)用車每輛征稅一算，商業(yè)用車征稅加倍;舟船五丈以上征稅一算，“三老”(掌管教化的鄉(xiāng)官)和“騎士”(由各郡訓(xùn)練的騎兵)免征車船稅。同時規(guī)定，對隱瞞不報(bào)或呈報(bào)不實(shí)的人給以處罰，對告發(fā)的人進(jìn)行獎勵。元封元年(公元前110年)，車船稅停止征收。
職能編輯稅收分為國稅和地稅。地稅又分為：資源稅、個人所得稅、個人偶然所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、屠宰稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。
稅收主要用于國防和軍隊(duì)建設(shè)、國家公務(wù)員工資發(fā)放、道路交通和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科學(xué)研究、醫(yī)療衛(wèi)生防疫、文化教育、救災(zāi)賑濟(jì)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域。
稅收的職能和作用是稅收職能本質(zhì)的具體體現(xiàn)。一般來說，稅收具有以下幾種重要的基本職能：
組織財(cái)政
稅收是政府憑借國家強(qiáng)制力參與社會分配、集中一部分剩余產(chǎn)品(不論貨幣形式或者是實(shí)物形式)的一種分配形式。組織國家財(cái)政收入是稅收原生的最基本職能。
調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)
政府憑借國家強(qiáng)制力參與社會分配，必然會改變社會各集團(tuán)及其成員在國民收入分配中占有的份額，減少了他們可支配的收入，但是這種減少不是均等的，這種利益得失將影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動能力和行為，進(jìn)而對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。政府正好利用這種影響，有目的的對社會經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行引導(dǎo)，從而合理調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
監(jiān)督經(jīng)濟(jì)
國家在征收取得收入過程中，必然要建立在日常深入細(xì)致的稅務(wù)管理基礎(chǔ)上，具體掌握稅源，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，監(jiān)督納稅人依法納稅，并同違反稅收法令的行為進(jìn)行斗爭，從而監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)活動方向，維護(hù)社會生活秩序。
稅收的作用就是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下，具體表現(xiàn)出來的效果。稅收的作用具體表現(xiàn)為能夠體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭;調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整;合理調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)共同富裕;維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)對外開放等。
稅是法律強(qiáng)制規(guī)定要繳納的行為，稅具有三個特征，強(qiáng)制性，固定性還有無償性，凡事中國的公民，并且有收入的，都要依法繳納稅費(fèi)，一般根據(jù)收入的數(shù)額不同，需要繳納的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，稅也是國家財(cái)政收入的主要方式，是一個很重要的內(nèi)容。
稅收訴訟的時效是三年的時間。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第一款的規(guī)定,違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。
違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。這里的法律指的是狹義的法律，即全國人民代表大會及其常委會指定的規(guī)范性文件，如征管法。據(jù)此，則規(guī)章設(shè)定的處罰追究時效只能適用兩年的規(guī)定，這又違背了新征管法的本意。
1、法律規(guī)定不嚴(yán)密。新《稅收征管法》第八十六條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效。但實(shí)際工作中，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章也可以設(shè)定行政處罰，其追究時效究竟是適用五年還是兩年的規(guī)定不夠明確，新征管法的立法本意是涉稅違法行為一律適用五年的規(guī)定。而《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。這里的法律指的是狹義的法律，即全國人民代表大會及其常委會指定的規(guī)范性文件，如征管法。據(jù)此，則規(guī)章設(shè)定的處罰追究時效只能適用兩年的規(guī)定，這又違背了新征管法的本意。
2、追究時限未分類。針對稅務(wù)行政處罰的特殊性，新征管法突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，這確實(shí)具有歷史性的意義。但從另一方面來看，這一規(guī)定有矯枉過正之嫌。一是違背了行政處罰的公正原則。《行政處罰法》規(guī)定：設(shè)定和實(shí)施行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當(dāng)。這一規(guī)定當(dāng)然包括追究時效的設(shè)定和執(zhí)行。實(shí)際工作中，稅收違法行為的輕重有較大差異，追究時效相同導(dǎo)致結(jié)果不公正，如逾期申報(bào)和虛開專用發(fā)票兩種行為的危害性差異較大。二是不利于提高行政效率。追究時效過長，特別是對一些惡性較輕的違法行為適用五年的規(guī)定，容易助長執(zhí)法人員的執(zhí)法惰性。三是與刑法規(guī)定的界限不清。我國刑法針對犯罪的輕重，規(guī)定了四檔追訴期限，較好地體現(xiàn)了罪刑相適應(yīng)原則。刑法的最低追訴期限也是五年，稅務(wù)行政處罰處罰的只是一般的違法行為，而非犯罪行為，籠統(tǒng)地規(guī)定其追究時效為犯罪追訴期限的底線，顯然忽略了違法與犯罪的惡性之差。
3、時效起點(diǎn)難計(jì)算。行政處罰追究時效起點(diǎn)的準(zhǔn)確界定是保障行政處罰合法性的一個重要標(biāo)尺。新《稅收征管法》對稅務(wù)處罰的追究時效未作規(guī)定，那么行政處罰法的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政出罰。行政處罰法規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。實(shí)踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為作出之日、檢查開始之日、還是審理之日、還是行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)之日，各地執(zhí)行不一。“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實(shí)踐中往往令人困惑不已。新《稅收征管法》第八十六條規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”，其中“發(fā)現(xiàn)”如何理解、如何執(zhí)行也是困惑執(zhí)法人員的執(zhí)法難點(diǎn)。
在我們的日常生活當(dāng)中，大多數(shù)的人對于稅收方面的一些規(guī)定，主要就是停留在個人的所得稅繳納方面，如果說關(guān)于稅收征繳問題不能夠達(dá)成一致的話，可以通過訴訟的方式來進(jìn)行解決，但是訴訟也是有訴訟時效方面的法律規(guī)定的。
